【正文】 ? 的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過 3萬元（按季納稅 9萬元）的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過 3萬元（按季納稅 9萬元）的，免征營業(yè)稅。 ? 4.《 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2020年第 49號）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù) 》 （國稅函 〔 2020〕1396號）同時廢止 ? 需要注意的是：該政策受惠納稅人包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位 。 ?—— 《 關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知 》 （財稅 〔 2020〕 96號）2020年 8月 27日 20 2020年 5月 1日營改增后調(diào)整的政策 ?營改增后，對于兼營的小微企業(yè)，原增值稅和營改增部分（包括先前試點的 3+7 行業(yè)）仍然各自核定收入，可以各自享受 3 萬元免 稅的政策。 同理 ， 610月應(yīng)納增值稅及其附征的稅費， 11月不需繳納納增值稅及其附征的稅費。 ? 4月份： ?應(yīng)繳營業(yè)稅 =35000*5%=1750元 ?應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加 =1750*12%=210 ?合計 1960元 24 ? 5月份： ? 應(yīng)繳增值稅 ? 分析：由于個體戶年收入未到達 500萬元，屬于小規(guī)模納稅人，其含稅收入應(yīng)換算為不含稅收入，適用 3%的征收率。（ 1+3%） =33， ? 應(yīng)納稅額 =33， *3%= ? 應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加=*12%= ? 合計 ? 與 4月份比較少繳 ,減負 %。 27 ? 稅負對比： ? 3月份： ? 增值稅、營業(yè)稅免征，同時免征隨營業(yè)稅附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。 ? 銷售額 =34000247。 29 ?同理，假設(shè) 611月銷售收入和營改增部分的收入分別超過 3萬元或者未達到 3萬元，按照前述原則分別計算應(yīng)繳納的增值稅及附征的稅費 或者享受不征收相關(guān)稅收。 ? 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知 》 （ 財稅 〔 2020〕 122號） 2020年 12月 23日 自 2020年 1月 1日起至 2017年 12月 31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過 3萬元（含 3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過 9萬元（含 9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費 。 31 政策擴圍 ? 自 2020年 2月 1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過 3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過 9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過 10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過 30萬元）的繳納義務(wù)人。 說明： 2020年 6月 30日，第十一屆全國人大常委會第二十一次會議審議通過了 《 關(guān)于修改 〈 中華人民共和國個人所得稅法 〉 的決定 》 ，同日，國家主席胡錦濤簽署第 48號主席令予以公布，自 2020年 9月 1日起施行。維持現(xiàn)行 5%35%的 5級超額累進稅率級次不變，對級距作了相應(yīng)調(diào)整，將適用 5%的第一級級距由年應(yīng)納稅所得額 5000元調(diào)整為 15000元，其他各檔的級距也相應(yīng)作了調(diào)整。（ 2）地稅部門附征的相關(guān)稅費相應(yīng)調(diào)整，如果本月實際繳納增值稅、營業(yè)稅為零，同樣不計繳城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。 。 ? （ 5）按照《關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅【 2020】43號）文件規(guī)定， 2020年 5月 1日營改增后，個人所得稅計稅依據(jù)為不含稅收入。（ 1+3%） =24, ? 應(yīng)納稅所得額 = 24,*16%3500= ? 應(yīng)繳個人所得稅 = *5%= ? 與 3月份比較可少繳個人所得稅 ,降低稅負%。（ 1+3%） =33, ? 應(yīng)繳增值稅 =33,*3%= ? 應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附件 =*12%= ? 應(yīng)納稅所得額 = 33,*16%3500= ? 應(yīng)繳個人所得稅 = *5%= 41 ? （五）符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅 類型 年度應(yīng)納稅 所得額 從業(yè)人數(shù) 資產(chǎn)總額 工業(yè)企業(yè) 不超過30萬元 不超過 100人 不超過3000萬元 其他企業(yè) 不超過30萬元 不超過 80人 不超過1000萬元 42 如何確定優(yōu)惠條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額 ? 符合小型微利條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月平均值＝ (月初值＋月末值 )247。 12 從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，資產(chǎn)總額是指資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額。 ? 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。 2 ? 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和 247。 ? 上述計算方法自 2020年 1月 1日起執(zhí)行 ? —— 《 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 》 （財稅 〔 2020〕 34號 ） 44 應(yīng)納稅所得額低于 10萬元的小型微利企業(yè) ? 自 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 10萬元 (含 10萬元 )的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 ? —— 《 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 》 （財稅 〔 2020〕 34號 ）、 《 關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告 》 ? （國家稅務(wù)總局公告 2020年第 17號） 46 政策 調(diào)整（二） ? 自 2020年 10月 1日起至 2017年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額在 20萬元到 30萬元（含 30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 ? 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策。 48 ? 企業(yè)預(yù)繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行： （ 1）查賬征收企業(yè)。 49 ?（ 2）定率征收企業(yè)。 （ 3）定額征收企業(yè)。 （ 4）上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。 （ 5）本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元的，可以享受減半征稅政策。 ? 小型微利企業(yè) 2020年第 4季度預(yù)繳和 2020年度匯算清繳的新老政策銜接問題，按以下規(guī)定處理： （ 1）下列兩種情形，全額適用減半征稅政策： ①全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過 20萬元（含）的小型微利企業(yè)； ② 2020年 10月 1日（含，下同）之后成立，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元的小型微利企業(yè)。 ②根據(jù)財稅 〔 2020〕 99號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2020年 10月 1日至 2020年 12月 31日期間的利潤或應(yīng)納稅所得額，按照 2020年 10月 1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其 2020年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定。 2020年度經(jīng)營月份數(shù)） ③ 2020年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計算。 ? 適用減半征稅政策： 2020年 1月 1日 2020年 9月 30日，年應(yīng)納稅所得額低于 20萬元； 2020年 10月 1日2017年 12月 31日，年應(yīng)納稅所得額低于 30萬元（含 30萬元），其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 53 政策調(diào)整主要是哪些納稅人受益 ?主要惠及年度累計利潤或應(yīng)納稅所得額在 20萬元至 30萬元之間的小型微利企業(yè)。按照 61號公告規(guī)定，小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收、定額征收），只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。修改后的納稅申報表，設(shè)計了小微企業(yè)各項判定條件的指標(biāo)，在征管操作方面具備了簡化備案的技術(shù)條件。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)通過上年度匯算清繳情況進行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)（每年 1季度預(yù)繳時，沒有上年度匯算清繳數(shù)據(jù)的，按照上年度第 4季度預(yù)繳情況進行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)），對上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計利潤或應(yīng)納稅所得額沒有超過 30萬元，稅務(wù)機關(guān)通過申報軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。由于新辦企業(yè)本年度沒有“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)”等判斷指標(biāo)，納稅人預(yù)繳時，由企業(yè)自行判斷其“資產(chǎn)、人員”是否符合稅法規(guī)定。 58 企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時怎么辦 ?對于企業(yè)季度、月份預(yù)繳時預(yù)先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時，需要按照稅法標(biāo)準(zhǔn)進行判斷。對于預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。 2020年 12月 31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為 30萬元。 請計算 2020年、 2020年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅及其減免額 。因此，該公司預(yù)繳 2020年第 4季度所得稅時（申報期為2020年 1月），適用減半征稅政策，實際利潤額=30 （ 3247。 ? 2020年應(yīng)繳企業(yè)所得稅 = *20%（ 13季度）+ *50%*20%（第 4季度） = +元 = ? 實際減免稅額 = （ 25%20%） + [25%－（ 150%） 20%]=+=（萬元） 61 ? 2020年符合小微企業(yè)企業(yè)所得稅減免條件，因此： ?年應(yīng)繳企業(yè)所得稅 =30萬元 *20%*50%=3萬元 ?實際減免稅額 =30 萬元 （ 25% （ 150%） 20%） =（萬元） ?與 2020年相比少繳 ，減輕負擔(dān)% ?假設(shè) 該企業(yè) 2020年全年實際利潤額為 32萬元 ，則應(yīng)按照法定 25%的稅率交稅： ?年應(yīng)繳企業(yè)所得稅 =32萬元 *25%=8萬元 62 ? 例 4：星星印刷廠成立于 2020年 5月 10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。 假設(shè) 2020年該企業(yè)計算的全年實際利潤額為 30萬元 。 63 ? 分析：該廠成立于 5月 10日，其在 2020年度經(jīng)營月份從 5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計 8個月。 8） =9萬元；第 3季度（ 59月）實際利潤額 =249=15萬元，適用減低稅率政策。 64 ? 2020年符合小微企業(yè)企業(yè)所得稅減免條件，因此： ?年應(yīng)繳企業(yè)所得稅 =30萬元 *20%*50%=3萬元 ?實際減免稅額 =30 萬元 （ 25% （ 150%） 20%） =（萬元） ?與 2020年相比少繳 ，減輕負擔(dān) 23%。 2020年 12月 31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為 25萬元。 請計算2020年、 2020年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅及其減免額 。預(yù)繳 2020年第 4季度企業(yè)所得稅時（申報期為 2020年 1月），適用減半征稅政策的實際利潤額 =25（ 3247。 ? 2020年應(yīng)繳企業(yè)所得稅 =10萬元 *20%（第 3季度）+15萬元 *50%*20% （第 4季度） =2萬元 += ? 實際減免稅額 = 10 （ 25%20%） +15 [25%－（ 150%） 20%]=+=（萬元）。 68 ? 例 6：白