【正文】 一個(gè)銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本賬戶。 5 二、存款賬戶的設(shè)置和種類 所謂存款賬戶，是在會(huì)計(jì)科目下，按照單位、個(gè)人或款項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行具體分類的名稱。它是銀行辦理存款、貸款、結(jié)算和現(xiàn)金出納的工具，各單位只有在銀行開立存款賬戶，才能通過銀行辦理資金的收付業(yè)務(wù)；否則，銀行不受理。 9 一般存款賬戶 是存款人在基本存款賬戶以外的其他銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、借款轉(zhuǎn)存和現(xiàn)金繳存的賬戶；以及與開立基本存款賬戶的單位不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。 12 支票存款戶 適用于獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)制度比較健全的企事業(yè)單位。 15 賬戶的使用 存款賬戶一經(jīng)確立，銀行就必須加強(qiáng)賬戶的管理，監(jiān)督開戶單位正確使用賬戶。 是指銀行以貸款方式自己創(chuàng)造的存款。主要包括： 財(cái)政金庫存款、國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校以及基建單位在銀行的存款。 定期儲(chǔ)蓄存款按其存入和支取方式不同，又可分為： 整存整取、零存整取、整存零取、存本取息 26 二、存款業(yè)務(wù)的核算要求 切實(shí)維護(hù)存款單位和個(gè)人的權(quán)益 銀行應(yīng)尊重單位和個(gè)人選擇存款銀行和存款種類的權(quán)利 。 審核無誤后，將出納對號(hào)單撕下交取款人，以現(xiàn)金支票作為記賬憑證，登記單位存款分戶賬。計(jì)算時(shí)間從上季末月 21日開始，到本季末月 20日為止。 37 用計(jì)息余額表計(jì)算利息實(shí)例 見教材第 139頁 本例中第三季度的利息是： 2,484,000,000 ‰ 247。 1萬元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得轉(zhuǎn)讓流通。 通知存款的規(guī)定 通知存款的核算 通知存款的計(jì)息 46 通知存款的規(guī)定 通知存款無論實(shí)際存期多長，按存款人提前通知的期限的長短劃分為 1天通知存款 和 7天通知存款兩個(gè)品種，即必須提前 1天或 7天通知約定支取存款。未提前通知而支取的以及已經(jīng)辦理通知手續(xù)而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率計(jì)算利息。 憑印鑒支取的，還可以在憑條和分戶賬上加蓋預(yù)留銀行印鑒，以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票記賬。 計(jì)息方法： 傳統(tǒng)手工計(jì)息 ：采取按存取款金額，從 活期儲(chǔ)蓄利息表查 算出每筆存取款金額的利息來計(jì)算儲(chǔ)戶應(yīng)得的利息。 銷戶時(shí)，由儲(chǔ)戶根據(jù)最后存款余額，填寫活期儲(chǔ)蓄取款憑條。存期分為 3個(gè)月、半年、 1年、 2年、 3年、 5年。 62 零存整取定期儲(chǔ)蓄 零存整取定期儲(chǔ)蓄存款是一種分次存入、到期一次提取本息的定期儲(chǔ)蓄存款種類。 利息 =7800 %=(元〉 64 零存整取定期儲(chǔ)蓄計(jì)息方法 ： 固定基數(shù)計(jì)息法，是以每月存入 1元，存 12個(gè)月，到期按規(guī)定利率計(jì)算出應(yīng)付的利息作為基數(shù)，然后乘以每月固定存入金額。由銀行發(fā)給存折，以后憑存折分期支取本金。 代扣款項(xiàng)的計(jì)算公式如下： 應(yīng)代扣代繳的稅款 =結(jié)付的儲(chǔ)蓄存款利息稅率 71 儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅稅率為 20%。 76 （二）貸款的種類 按期限長短劃分： 短期貸款和中長期貸款 按信用關(guān)系劃分： 信用貸款、擔(dān)保貸款、抵押貸款 、 貼現(xiàn) 按貸款人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分： 自營貸款、委托貸款 按貸款的資金用途劃分： 流動(dòng)資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款 按貸款的性質(zhì)劃分： 政策性貸款和商業(yè)性貸款 77 短期貸款和中長期貸款 短期貸款 是指期限在 1年以下的各種貸款； 中期貸款 是指期限在 1－ 3年的各種貸款； 長期貸款 是指貸款期限在 3年以上（含 3年）的各種貸款。 對社會(huì)資金總量的影響不同 貼現(xiàn)是資金在不同人手中的轉(zhuǎn)移，是商業(yè)信用向銀行信用的轉(zhuǎn)化，并不改變社會(huì)總資金的規(guī)模；而貸款是將閑置資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，使生產(chǎn)和流通領(lǐng)域的資金總量得以擴(kuò)充和增加，進(jìn)而引起社會(huì)資金總量的增加。 85 ④可疑類：借款人無法保證足額歸還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也難免造成一部分損失。 貸款利息一般由銀行按季計(jì)收或利隨本清。 一般在貸款到期前 3天，由信貸部門通知借款人按期歸還。 92 貸款逾期 貸款到期，若借款單位無正當(dāng)理由而不歸還貸款，或申請展期后貸款到期仍不能歸還，即作為逾期貸款處理。其計(jì)算公式為 : 應(yīng)收貸款利息 =累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù)日利率 利息計(jì)算出來后，編制“貸款利息憑證”，辦理轉(zhuǎn)賬。 8月 4日貸款到期，該單位存款不足，只能歸還 12萬元，其余轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。 103 能夠成為抵押品的財(cái)產(chǎn) 按《擔(dān)保法》第三十四條規(guī)定有如下一些： ①抵押人所有的房屋和其他地上定著物。 105 抵押率的確定 銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金 貸：抵押貸款 借款人戶 利息收入 抵押貸款利息收入 活期存款 借款人戶 (退還部分） 110 如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應(yīng)由債務(wù)人清償。 114 按揭業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 銀行會(huì)計(jì)部門在收到《購住房抵押借款合同》副本及有關(guān)憑據(jù)后，據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬傳票，并以借款人的名頭開立貸款分戶賬，計(jì)算按揭額。 119 購房者清償按揭本息，銀行移交產(chǎn)權(quán)證書 購房者按期或提前還清全部借款本息及其他應(yīng)付款項(xiàng)，則抵押關(guān)系終止。 123 下貸上轉(zhuǎn)貸款的發(fā)放 收購單位用款時(shí)，在貸款額度內(nèi)簽發(fā)支款憑證，并在支款憑證上加蓋用款單位印鑒后，交其所在地銀行。 壞賬 是指銀行發(fā)放貸款無法收回時(shí)的應(yīng)收利息。 對于逾期 (含展期后 )3年以上的貸款作為催收貸款管理，屬于呆賬貸款的，應(yīng)按規(guī)定的 核銷條件 、核銷辦法和審批權(quán)限，從提取的貸款呆賬準(zhǔn)備中核銷。 按風(fēng)險(xiǎn)程度對貸款實(shí)行分類 呆賬準(zhǔn)備金提取的改革 134 呆賬準(zhǔn)備金提取的改革 在實(shí)行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法的國家中，一般集中以下 3種準(zhǔn)備金： ①普通呆賬準(zhǔn)備金： 即按照貸款余額的一定比例計(jì)提。 ③特別呆賬準(zhǔn)備金： 這是針對某個(gè)地區(qū)、行業(yè)、或某一貸款專門計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金。 130 壞賬準(zhǔn)備的核算 由于銀行貸款的利息是在結(jié)息時(shí)結(jié)計(jì)并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期損益，所以在貸款逾期并成為呆賬時(shí)，應(yīng)收利息則存在收不回的風(fēng)險(xiǎn)，即造成壞賬損失。 127 貸款的呆賬準(zhǔn)備 貸款的呆賬準(zhǔn)備金是銀行根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按年初信用貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)貸款呆賬損失的專項(xiàng)補(bǔ)償基金。 其會(huì)計(jì)分錄如下 : 借：短期貸款 XX單位下貸上轉(zhuǎn)貸款輔助帳戶 貸：活期存款 基層單位存款輔助賬戶 124 下貸上轉(zhuǎn)貸款的上轉(zhuǎn) 在規(guī)定的貸款上劃日期內(nèi)，基層銀行應(yīng)將用款單位貸款通過聯(lián)行往來或同業(yè)往來轉(zhuǎn)借款人開戶行。 銀行退還產(chǎn)權(quán)證書時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下： 付：房屋所有權(quán)證 XX號(hào) 它項(xiàng)權(quán)證 XX號(hào) 120 購房者到期不能清償借款本息的處理 按合同規(guī)定，若購房者到期不能清償借款本息，銀行既可要求房地產(chǎn)開發(fā)商承擔(dān)連帶責(zé)任，補(bǔ)足購房者所欠借款本息回購抵押房產(chǎn)，也可以向房地產(chǎn)管理局申請拍賣抵押房產(chǎn)。 計(jì)算出按揭額后，根據(jù)合同規(guī)定，將其金額劃轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開發(fā)商（丙方）的結(jié)算戶頭內(nèi)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：按揭 購房人（甲方） 貸：活期存款 開發(fā)商（丙方） 115 購房者每月還款額度的確定 按《購住房抵押借款合同》規(guī)定，購房借款需在按揭銀行開立還款專用的購房儲(chǔ)蓄存款戶，并從支用借款的次月開始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。 若抵押物為固定資產(chǎn)，則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 貸：抵押貸款 借款人戶 應(yīng)收利息 借款人戶 累計(jì)折舊 若抵押物為有價(jià)證券，則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期投資 股票（或債券投資） 貸：抵押貸款 借款人戶 應(yīng)收利息 借款人戶 112 按揭貸款業(yè)務(wù) 按揭，即住宅 (或土地 )抵押貸款。抵押物現(xiàn)值 100% 按一般通行慣例，抵押率在 70%上下為宜。 ③抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物。 4月 4日： 借：短期貸款 XX化工廠貸款戶 200,000 貸：活期存款 XX化工廠存款戶 200,000 99 8月 4日： 應(yīng)收利息＝ 200,000 4 6‰ ＝ 4,800（元） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期貸款 XX化工廠貸款戶 120,000 貸：活期存款 XX化工廠存款戶 120,000 借：應(yīng)收利息 4,800 貸：利息收入 4,800 借：逾期貸款 XX化工廠逾期戶 80,000 貸：短期貸款 XX化工廠貸款戶 80,000 100 8月 28日： 逾期利息＝逾期金額逾期天數(shù) 3 ＝ 80,000 23 3 =552(元 ) 轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 XX化工廠存款戶 85,352 貸：逾期貸款 XX化工廠逾期戶 80,000 應(yīng)收利息 4,800 利息收入 552 00000000101 擔(dān)保貸款業(yè)務(wù) 根據(jù)《中華人民共和國擔(dān)保法》，擔(dān)保（保證）貸款，即指借款人申請借款的同時(shí)向銀行提供有法人資格的且能承擔(dān)借款人一旦無力還款而能代之償還責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織作保的貸款。其計(jì)算公式為： 應(yīng)收貸款利息 =還款金額日期日利率 辦理轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄同定期結(jié)息一致。 93 貸款利息的計(jì)算與核算 貸款利息的計(jì)算，有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。金額欄填寫歸還貸款的金額（不包括利息），用途欄注明“歸還 X年 X月 X日第X號(hào)貸款”的字樣，交銀行會(huì)計(jì)部門。由于信用貸款沒有實(shí)物或有價(jià)物作抵押，因而是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，所以商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。 在上述 5級(jí)分類，后 3類稱為不良貸款，應(yīng)加緊監(jiān)管和催收。 81 自營貸款和委托貸款 自營貸款 是使用銀行吸收的一般存款而發(fā)放的貸款； 委托貸款 是指銀行或信托機(jī)構(gòu)接受委托單位的委托，使用委托單位預(yù)先交存的資金，按其指定的對象和用途發(fā)放的貸款。 79 貼 現(xiàn) 是“商業(yè)匯票貼現(xiàn)”的簡稱，是指商業(yè)匯票的持票人為提前取得票款，持未到期的商業(yè)匯票，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。 例如：某儲(chǔ)戶 1999年 1月 1日存入銀行 1年定期存款 1萬元，年利率為 %，存款到期日即2020年 1月