審計(jì)存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)(完整版)
【正文】 （一）職責(zé)分離 觀 察、討論 錢賬分離 出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 (2)接受委托時(shí)被審單位已盤完 評估存貨內(nèi)控的有效性 不完全有效 提請另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測試 重新盤點(diǎn)日 至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易 適當(dāng)檢查，同時(shí)測試 檢查日 至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易 有效 ①比重小，向保管人或債權(quán)人函證 ②比重大，實(shí)施監(jiān)盤或利用其他注會工作 (若期初存貨對本期影響重大 ) ① 查閱前任注會工作底稿 ②復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件 ③檢查上期存貨交易記錄 ④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析 在對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí) ， 以下做法中 ， 注冊會計(jì)師不應(yīng)該選擇的是 （ ） A． 對于已作質(zhì)押的存貨 ， 向債權(quán)人函證與被 質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容 B． 對于受托代存的存貨 ， 實(shí)施向存貨所有權(quán) 人函證等審計(jì)程序 C． 對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨 ， 實(shí)施 向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序 D． 企業(yè)相關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)后 ， 注冊會 計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施 檢查程序 二、存貨計(jì)價(jià)測試 1．目的 ： 計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定 2．樣本的選擇（測試對象） （ 1）范圍：從存貨數(shù)量已盤點(diǎn)并已計(jì)入存貨匯 總表的結(jié)存存貨中選擇。 五、特殊情況處理 期末存貨 = 期初存貨 + 入庫 出庫 ①檢查購貨、生產(chǎn)等記錄 ②檢查日后發(fā)生的銷貨交易憑證 ③向顧客或供應(yīng)商函證 (1)存貨的特殊性質(zhì) ①具體表現(xiàn)： ； 。 （ 4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽。 ①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排 ②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) ③參加存貨監(jiān)盤人員的分工 ④檢查存貨的范圍 甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。 外地公用倉庫的存貨 ― 玻璃占存貨總 額的比例達(dá)到 39％，所以應(yīng)該考慮采用實(shí)地盤點(diǎn)的 方式。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的 內(nèi)部控制比較薄弱 。他們合伙舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。 麥克遜 ?羅賓斯公司破產(chǎn)案 美國證交委對其的調(diào)查結(jié)果如下： 12月 31日該公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn) 8700萬美元，其中 資產(chǎn)（存貨 1000萬，銀行存款 ）。 產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的存貨均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍 一組盤點(diǎn)，另一組復(fù)核 任務(wù)下達(dá)小組的每位成員 掛上連續(xù)編號的盤點(diǎn)單，殘次冷背與正常區(qū)分 B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 （ 2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查。如果 堆場中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤。 存在缺陷。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在 12月 31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉庫部門。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于 2%的，則不要求甲公司重新盤點(diǎn)； （ 6）審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報(bào)告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單）。 《 廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境防治辦法 》 規(guī)定：環(huán)境保護(hù)部門對本行政區(qū)域內(nèi)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境的防治工作實(shí)施監(jiān)督管理；危險(xiǎn)化學(xué)品生產(chǎn)者、進(jìn)口者、銷售者、使用者對廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品承擔(dān)污染防治責(zé)任。 例 1M公司的會計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按 先進(jìn)先出法 核算。 5000元； 2020年12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中庫存現(xiàn)金列報(bào)的金額為。 注會進(jìn)行存貨監(jiān)盤，要復(fù)核或與被審單位討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；而庫存現(xiàn)金監(jiān)盤不需要。 。 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)一般安排在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行，而存貨監(jiān)盤一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前后。 檢查盤點(diǎn)記錄 實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄 項(xiàng) 目 項(xiàng) 次 人民幣 美元 某 外幣 面額 人民幣 美元 某外幣 張 金額 張 金額 張 金額 上一日賬面庫存余額 1 1000 盤點(diǎn)日未記賬傳票收入 2 700 100 32 3200 盤點(diǎn)日未記賬傳票支出 3 424 50 23 1150 盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額 4=1+23 10 45 450 盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額 5 5 96 480 盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異 6=45 2 120 240 差異分析 500 1 160 160 角幣及分幣 合計(jì) 追 溯 調(diào)整 報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付出 5983 情況說明及審計(jì)記錄 報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入 5628 報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額 報(bào)表日賬面匯率 報(bào)表日余額折合本位幣數(shù) 本位幣合計(jì) 存在問題及處理意見 : (1)現(xiàn)金賬實(shí)不符，短缺 ，應(yīng)查明原因； (2)白條抵庫。在 01年董事會公告：公司擬通過增發(fā)新股和發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券融資，規(guī)模分別為 10億元和 ，共計(jì)融資 。 (2)存貨的特殊位置 ①具體表現(xiàn)： 在途存貨 ②審計(jì)程序： ，審查相關(guān)憑證 (1)不可預(yù)見因素 ①具體表現(xiàn) ②審計(jì)程序
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