【正文】 間班組成本分析 ? 1. 車間成本分析 ? 對車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況及其結(jié)果的分析，稱為車間成本分析。 由于小時(shí)制造費(fèi)用分配率實(shí)際比計(jì)劃超支 （ － ），使乙產(chǎn)品單位成本超支 。 C材料耗用量減少，使產(chǎn)品單位成本降低了 8元，也應(yīng)分析原因，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力。甲產(chǎn)品單位成本超額完成計(jì)劃，主要是直接人工和制造費(fèi)用完成計(jì)劃較好，成本降低額分別為 3元和 9元； 但直接材料項(xiàng)目較計(jì)劃超支 6元，超支 %，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析原因。 在三個(gè)因素中，主要是產(chǎn)品單位成本和產(chǎn)品產(chǎn)量較好地完成計(jì)劃的結(jié)果。[∑ （實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本） ] ②產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 降低額 ∑ （實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本） 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)降低率的影響 降低率 降低率的總差異－單位成本影響的降低率 ③產(chǎn)品產(chǎn)量 降低額 降低額的總差異－單位成本的影響額－產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的影響額 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 資料見表 56和表 57 ? 計(jì)劃降低額＝ 900000－ 875520＝ 24480（元） ? 計(jì)劃降低率＝ 24480247。 [∑（實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本） ] 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)是用價(jià)值量（成本）表示才具有可比性，而不用實(shí)物量。可見，主要產(chǎn)品的計(jì)劃成本降低額和降低率，都是與上年比較計(jì)算的。 ? 表 5－ 8 全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表（按成本項(xiàng)目分析） ? 編制單位：安民公司 2023年 單位：萬元 成本 項(xiàng)目 實(shí)際產(chǎn)量的總成本 與計(jì)劃比 按本年計(jì)劃單 位成本計(jì)算 本年 實(shí)際 成本降 低額 成本降 低率 降低率 的構(gòu)成 直接材料 500000 485825 14125 % % 直接人工 362500 363625 1125 % % 制造費(fèi)用 387500 384750 2750 % % 合計(jì) 1250000 1234250 15750 % % 成本降低額 247。 ?（ 3） “ 本年累計(jì)實(shí)際數(shù) ” 各項(xiàng)數(shù)字，填列自年初起至編報(bào)月月末止的累計(jì)實(shí)際數(shù)，應(yīng)根據(jù) “ 制造費(fèi)用明細(xì)賬 ” 的記錄計(jì)算填列。 ? ⑦ “ 本年計(jì)劃 ” ，是指本年計(jì)劃單位成本和單位用量，應(yīng)根據(jù)年度成本計(jì)劃中的資料填列。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)可分為上半部和下半部 反映內(nèi)容 上半部 反映單位產(chǎn)品的成本項(xiàng)目，并分別列出歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本 下半部 反映單位產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這些指標(biāo)也分別列出了歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位用量 ?1．主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu) ? 主要產(chǎn)品單位成本表的格式和內(nèi)容見表 54?！冻杀竟芾頃?huì)計(jì)》（第三版） 主 編 胡國強(qiáng) 陳春艷 副主編 劉小虎 馬英華 學(xué)習(xí)網(wǎng)址： ?CourseId=209 1 第五章 成本報(bào)表的編制和分析 ?第一節(jié) 成本報(bào)表概述 ?第二節(jié) 成本報(bào)表的分析方法 ?第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 2 第五章 — 2 成本報(bào)表的編制和分析 ? 一、教學(xué)目的和要求 ? （ 1）掌握 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、期間費(fèi)用明細(xì)表的編制 ? （ 2） 掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表的分析 ? 二、重點(diǎn)、難點(diǎn)及其處理 ? 重點(diǎn)： ? 掌握主要成本報(bào)表的編制發(fā)法及其分析 ? 難點(diǎn)： ? 成本報(bào)表的分析 ? 三、教學(xué)方法 ? 提示性講解， 討論和案例教學(xué) ? 四、課時(shí)安排 ? 4學(xué)時(shí) 3 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ?一、成本報(bào)表的編制 ?二、成本分析 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 ? 成本報(bào)表的編制 ? 主要產(chǎn)品單位成本表 ? 制造費(fèi)用明細(xì)表 2. 按產(chǎn)品品種類別編制 3. 按成本項(xiàng)目編制 1．結(jié)構(gòu) 2．編制 1．結(jié)構(gòu) 2．編制 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ?一、成本報(bào)表的編制 ?（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的 全部產(chǎn)品 (包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品 )的 總成本 以及各種 主要商品產(chǎn)品 的 單位成本 和 總成本 的報(bào)表。 ? 考核各種主要產(chǎn)品 單位成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果 ，分析各 成本項(xiàng)目和消耗定額的變化及其原因 ，并便于在生產(chǎn)同種產(chǎn)品的企業(yè)之間進(jìn)行 成本對比 ，以利于 找出差距 ，挖掘潛力，降低產(chǎn)品成本。 ? ⑥ “ 上年實(shí)際平均 ” ，是指上年實(shí)際平均單位成本和單位用量，應(yīng)根據(jù)上年度本表的本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本和單位用量的資料填列。如果表內(nèi)所列項(xiàng)目和上年度的費(fèi)用項(xiàng)目在名稱或內(nèi)容上不一致，應(yīng)對上年度的各項(xiàng)數(shù)字按照表內(nèi)規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 【 例 5－ 4】 安民公司根據(jù)本年成本計(jì)劃和成本報(bào)表（見表 5－ 6）的有關(guān)資料，編制按成本項(xiàng)目反映的全部產(chǎn)品總成本計(jì)劃完成情況分析表如下（見表 5－ 8）所示。 900000） 。 [∑（實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本） ] ③單位成本 降低額 ∑（實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單位成本）－ ∑（實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位成本） 降低率 影響的降低額 247。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 因素 因素變動(dòng)產(chǎn)生的影響 ①單位成本 降低額 ∑ （實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單位成本）－ ∑ （實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位成本） 降低率 影響的降低額 247。 該廠成本降低任務(wù)的超額完成，是產(chǎn)品單位成本、產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)三個(gè)因素共同影響的結(jié)果。 與本年計(jì)劃比較，甲產(chǎn)品單位成本降低 6元，降低率為 %； 乙產(chǎn)品單位成本超支 2元，超支 %。 C、 D兩種材料，實(shí)際成本比計(jì)劃成本降低了 （+），但由于 C材料價(jià)格超計(jì)劃，使 C材料成本增加 ，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析價(jià)格上升的原因。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 分析乙產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用超 ，計(jì)算過程如下： ? 分析對象（乙產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用實(shí)際脫離計(jì)劃的差異）： ? － 340＝ （元） ? 由于單位產(chǎn)品工時(shí)消耗降低對成本的影響： ? （ 86－ 88） ＝－ （元） ? 由于小時(shí)制造費(fèi)用分配率提高對成本的影響： ? 86 （ － ）＝ （元） ? 兩個(gè)因素共同影響數(shù)額＝－ ＋ ＝ （元） ? 上述計(jì)算結(jié)果表明， 安民工廠乙產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支 ，主要是小時(shí)制造費(fèi)用分配率超計(jì)劃所造成的。 ? （ 4）分析費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成比例。 ? 班組成本分析可由班組兼職的工人負(fù)責(zé)。 （ 2）分析影響車間成本計(jì)劃的因素及其原因。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? ? 在單位成本的制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析中，要了解制造費(fèi)用節(jié)約或超支的原因，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成項(xiàng)目。 由于小時(shí)工資率實(shí)際比計(jì)劃提高 ，使乙產(chǎn)品單位成本增加 ； 而乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)消耗實(shí)際比計(jì)劃減少 2小時(shí)，使產(chǎn)品單位成本降低 。甲產(chǎn)品消耗 A， B， C， D四種材料，根據(jù)各種材料耗用量和價(jià)格資料，編制直接材料費(fèi)用分析表見表 5－ 11所示： 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 材料 名稱 計(jì)量 單位 材料消耗量 材料價(jià)格 材料成本 成本差異 差異額分析 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 差異額 差異率 用量 影響 價(jià)格 影響 A材料 千克 40 42 5 200 205.8 % 10 B材料 千克 33 35 3 3 99 105 6 % 6 0 C材料 千克 20 18 4 80 % 8 D材料 千克 10 10 6 60 % 0 合計(jì) 439 445 6 % 8 2 表 5－ 11 直接材料成本分析表 編制單位：安民公司 2023年年度 單位：元 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 表 5－