【正文】 位成本和單位用量。 （二）制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu) ?制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)是按規(guī)定的制造費(fèi)用項(xiàng)目，分別反映“本年計(jì)劃”、“上年同期實(shí)際數(shù)”、“本月實(shí)際”和“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”的數(shù)據(jù)。 第五節(jié) 成本報(bào)表分析 ?成本報(bào)表分析的意義 ?成本報(bào)表分析的常用方法 ?商品產(chǎn)品成本報(bào)表分析 ?主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的分析 ?制造費(fèi)用明細(xì)表分析 一、成本報(bào)表分析的意義 （一）成本報(bào)表分析的概念 ?成本報(bào)表分析屬于事后分析 ?以成本報(bào)表所提供的反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況的資料和有關(guān)的計(jì)劃、核算資料為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，通過分析各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)以及指標(biāo)之間的相互關(guān)系，揭示企業(yè)各項(xiàng)成本指標(biāo)計(jì)劃的完成情況和原因，從而對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的成本管理工作情況獲得比較全面的本質(zhì)認(rèn)識(shí)。采用這一方法，先要將對(duì)比的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，求出比率，然后再進(jìn)行對(duì)比分析。 ?確定各項(xiàng)因素的排列順序。其計(jì)算結(jié)果只能說明是在某種假定條件下的結(jié)果。 ?商品產(chǎn)品成本表的分析主要包括商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析和可比產(chǎn)品成本分析。 3 220＝ +％ 從表 4中可以看出，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品總成本實(shí)際比計(jì)劃增加了 331． 6萬元，上升了 3． 79％，說明了企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成得相當(dāng)不好。當(dāng)實(shí)際的成本降低額和降低率等于或大于后者，說明完成或超額完成了任務(wù)，反之，則說明沒有完成。 例：假定該企業(yè)本期可比產(chǎn)品產(chǎn)量都比計(jì)劃增長(zhǎng) 10％， 實(shí)際成本又完全等于計(jì)劃單位成本，則見表 8 產(chǎn)品 名稱 實(shí)際 產(chǎn)量 實(shí)際單位成本 總成本 計(jì)劃降低任務(wù) 上年 計(jì)劃 實(shí)際 降低額 降低率 ％ 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 55 88 780 475 44000 44000 42900 41800 42900 41800 1100 2200 ％ 5％ 合計(jì) － － 88000 84700 84700 3300 ％ 單位：元 比重： 55/143＝ 2．產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)因素 由于各種產(chǎn)品成本降低率不同， 當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增長(zhǎng)時(shí) ，就會(huì)使降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。 計(jì)算公式為： 產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響 =∑[ 實(shí)際產(chǎn)量 (計(jì)劃單位成本 實(shí)際單位成本 )] 產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響 =單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響數(shù) 247。 （ 1）單一產(chǎn)品制造費(fèi)用的分析 （ 2）多種產(chǎn)品制造費(fèi)用的分析 ? 企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用應(yīng)按以下分解公式進(jìn)行因素分析： ? 單位產(chǎn)品制造費(fèi)用＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)小時(shí)制造費(fèi)用率 ? 每個(gè)因素變動(dòng)對(duì)單位制造費(fèi)用的影響，可按以下公式測(cè)定： （三）主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析 ?技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是指從各種生產(chǎn)資源利用情況和產(chǎn)品質(zhì)量等方面反映生產(chǎn)技術(shù)水平的各種指標(biāo)的總稱，不同企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)不同，用來考核的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也各不相同。 ?此外，在分項(xiàng)目進(jìn)行制造費(fèi)用分析時(shí)，還應(yīng)特別注意“在產(chǎn)品盤虧和毀損”以及“停工損失”等非生產(chǎn)性的損失項(xiàng)目的分析。 五、制造費(fèi)用明細(xì)表分析 ?制造費(fèi)用明細(xì)表的分析主要采用對(duì)比分析法。 （ 2）多種產(chǎn)品的人工成本的分析 ? 在多數(shù)企業(yè)中，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種往往不是單一的，各產(chǎn)品的人工費(fèi)用一般按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。這樣，各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃降低或升高，必然引起成本降低額和降低率實(shí)際比計(jì)劃相應(yīng)的升高或降低。分品種來看，甲 、乙 產(chǎn)品實(shí)際降低額、降低率超額 都 完成了計(jì)劃 ， 應(yīng)進(jìn)一步分析其 完成計(jì)劃的 原因。 表 5 商品產(chǎn)品成本分析表 金額單位：萬元 成本項(xiàng)目 商品產(chǎn)品成本 降低指標(biāo) 計(jì) 劃 實(shí) 際 降低額 降低率％ 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 4 554． 78 2 277． 39 1 927． 09 5 039． 8 2 250． 4 1 800． 6 － 485． 02 ＋ 26． 99 ＋ 126． 43 － 10． 65 +1． 19 +6． 56 生產(chǎn)成本 8 759． 26 9 090． 8 — 331． 6 — 3． 79 從表５可以看出， 總成本實(shí)際比計(jì)劃上升了 331． 6萬元， 上升了 3． 79％，但從三個(gè)成本項(xiàng)目中可以看出直接工資實(shí)際比計(jì)劃下降了1． 19％，制造費(fèi)用下降了 6． 56％，但直接材料比計(jì)劃上升了 485． 02萬元，上升了 10． 65％，說明總成本比計(jì)劃上升是由于直接材料成本上升所致，為此，下一步應(yīng)重點(diǎn)分析直接材料上升的原因。 ?（ 1）將全部產(chǎn)品的實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際總成本比計(jì)劃總成本的成本降低額與成本降低率。 定性的因素分析法 連環(huán)替代法是從數(shù)量上說明影響程度，但還有很多具體因素是無法用數(shù)量來加以說明的，如影響原材料費(fèi)用之一的單位產(chǎn)品原材料消耗因素，該因素使原材料費(fèi)用上升 612元， 但影響單位產(chǎn)品原材料消耗量的因素還有很多，如工人的技術(shù)水平、機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)水平、材料的質(zhì)量、管理水平等都將影響單耗。 ?順序?qū)⑶耙灰蛩氐幕鶖?shù)替換為實(shí)際數(shù)，將每次替換后的計(jì)算結(jié)果與其前一次替換后的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，順序算出每項(xiàng)因素的影響程度，有幾項(xiàng)因素就替換幾次。 （三）因素分析法 ?因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標(biāo)分解為若干個(gè)相互聯(lián)系的因素，并分別計(jì)算、分析各因素影響程度的方法。 ?通過成本分析，可以為企業(yè)編制成本計(jì)劃、預(yù)算和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的依據(jù)。如果表內(nèi)所列費(fèi)用項(xiàng)目和上年度的費(fèi)用項(xiàng)目在名稱或內(nèi)容上不相一致的，應(yīng)對(duì)上年的各項(xiàng)數(shù)字按照表內(nèi)規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 ： 第四節(jié) 制造費(fèi)用明細(xì)表 ?制造費(fèi)用明細(xì)表概述 ?制造費(fèi)用明細(xì)表的編制方法 一、制造費(fèi)用明細(xì)表概述 （一）制造費(fèi)用明細(xì)表的意義 ?制造費(fèi)用明細(xì)表是反映工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。應(yīng)根據(jù)該年的成本資料填列。 ? 根據(jù)本月和本年產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃資料填列。 （ 4）產(chǎn)值成本率。 ? ? 包括按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算、按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算和本年實(shí)際總成本三欄。 ?將可比產(chǎn)品成本與不可比產(chǎn)品成本加總，可以