【正文】 ? 企業(yè)的產(chǎn)品是由車間生產(chǎn)的，車間是生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的主要地點(diǎn)，其成本水平的高低，對(duì)成本計(jì)劃執(zhí)行的結(jié)果影響很大。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? （ 2）產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的因素分析 項(xiàng)目 影響因素 因素變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目影響程度 ② 直接人工 工人勞動(dòng)生產(chǎn)率 [單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)消耗 ] （單位產(chǎn)品本年實(shí)際工時(shí)－單位產(chǎn)品本年計(jì)劃工時(shí)） 本年計(jì)劃小時(shí)工資率 工人平均工資 [小時(shí)平均工資 (小時(shí)工資率 )] 單位產(chǎn)品本年實(shí)際工時(shí) （本年實(shí)際小時(shí)工資率－本年計(jì)劃小時(shí)工資率） 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 【 例 58】 根據(jù)表 5－ 10提供的資料，安民公司本年生產(chǎn)的乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本中的直接人工費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支 3元，超支 %。 由于產(chǎn)品單位成本的降低，使成本降低額增加 3250元，降低率增加 點(diǎn)； 由于產(chǎn)品產(chǎn)量的增加，使成本降低額增加 2720元，說明企業(yè)成本管理工作取得了一定成績(jī)。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響＝ [∑ （實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本）－ ∑ （計(jì)劃產(chǎn)量 上年單位成本） ] 計(jì)劃降低率 ? ∑ （實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本）＝ 1000000 表 57 ? ∑ （計(jì)劃產(chǎn)量 上年單位成本）＝ 900000 表 56 ? 計(jì)劃降低率＝ ％ 表 56 ? 降低額＝ [1000000－ 900000] ％＝ 2720（元） 38 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)降低額的影響＝ [∑ （實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本）－ ∑ （實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單位成本） ]－ [∑ （實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本） 計(jì)劃降低率 ] ? 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)降低率的影響＝影響的降低額 247。按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算 成本降低額 247。 ?⑧“本月實(shí)際”，是指本月實(shí)際單位成本和單位用量，應(yīng)根據(jù)本月完工的該種產(chǎn)品成本資料填列。 ? ? 企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間 全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 總額，可以按照產(chǎn)品 品種和類別 反映，也可以按照 產(chǎn)品成本項(xiàng)目 反映 。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? ⑤ “歷史先進(jìn)水平”，是指本企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度的實(shí)際平均單位成本和實(shí)際單位用量，應(yīng)根據(jù)歷史成本資料填列。按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算合計(jì) 1250000 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? （ 2）全部產(chǎn)品按成本項(xiàng)目分析 ? 全部產(chǎn)品總成本按成本項(xiàng)目進(jìn)行的分析，其依據(jù)是企業(yè)編制的按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和產(chǎn)品成本計(jì)劃表。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 因素 因素變動(dòng)產(chǎn)生的影響 ②產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 降低額 [∑（實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本）－ ∑（實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單位成本） ]－ [∑（實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本） 計(jì)劃降低率 ] 降低率 影響的降低額 247。 成本降低額比計(jì)劃增加 6270元，成本降低率比計(jì)劃增加 。 兩種材料的消耗量增加使直接材料費(fèi)用增加達(dá) 16元（ A材料 10元、 B材料 6元）應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明原因。 ? （ 3）分析重點(diǎn)費(fèi)用項(xiàng)目。 （ 3）分清各車間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 。 這說明安民工廠工人勞動(dòng)生產(chǎn)率（表現(xiàn)在單位產(chǎn)品工時(shí)消耗上）比計(jì)劃有所提高，但由于工人平均工資（表現(xiàn)為小時(shí)工資率）的增長(zhǎng)幅度超過了工人勞動(dòng)生產(chǎn)率（表現(xiàn)為單位產(chǎn)品工時(shí)消耗）的增長(zhǎng)幅度，使單位成本中的直接人工費(fèi)用仍超支3元。 ? 在這兩類產(chǎn)品中，又應(yīng)重點(diǎn)分析升降幅度較大的和所占比重較大的成本項(xiàng)目。 [∑ （實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本） ] ? ∑ （實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本）＝ 1000000 表 57 ? ∑ （實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位成本）＝ 969250 表 57 ? ∑ （實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單位成本）＝ 972500 表 57 ? 降低額的影響＝ 972500－ 969250＝ 3250（元） ? 降低率的影響＝ 3250247。 ? 主要產(chǎn)品成本分析的內(nèi)容是什么 ? 重點(diǎn)是主要產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? ? 按規(guī)定的制造費(fèi)用項(xiàng)目，分別反映“本年計(jì)劃數(shù)”、“上年同期實(shí)際數(shù)”和“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”。 可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年度累計(jì)總成本合計(jì) 可比產(chǎn)品本年度累計(jì)總成本合計(jì) ?可比產(chǎn)品 成本降低額 ?可比產(chǎn)品 成本降低率 = — 100% = 可比產(chǎn)品成本降低額 可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本合計(jì) ? 【 例 52】 安民公司根據(jù) 2023年 12月份的相關(guān)資料，編制了如下報(bào)表。 ② “本月實(shí)際產(chǎn)量”和“本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)統(tǒng)計(jì)提供的產(chǎn)品產(chǎn)量資料或產(chǎn)品入庫(kù)單填列。 成本降低額 247。 1000000） 。 [∑ （實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本） ] ? ∑ （實(shí)際產(chǎn)量 上年單位成本）＝ 1000000 表 5－ 7 ? ∑ （實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位成本）＝ 969250 表 5－ 7 ? ∑ （實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單位成本）＝ 972500 表 5－ 7 ? 降低額的影響＝ 972500－ 969250＝ 3250（元） ? 降低率的影響＝ 3250247。甲產(chǎn)品消耗 A， B， C， D四種材料，根據(jù)各種材料耗用量和價(jià)格資料，編制直接材料費(fèi)用分析表見表 5－ 11所示： 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 材料 名稱 計(jì)量 單位 材料消耗量 材料價(jià)格 材料成本 成本差異 差異額分析 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 差異額 差異率 用量 影響 價(jià)格 影響 A材料 千克 40 42 5 200 205.8 % 10 B材料 千克 33 35 3 3 99 105 6 % 6 0 C材料 千克 20 18 4 80 % 8 D材料 千克 10 10 6 60 % 0 合計(jì) 439 445 6 % 8 2 表 5－ 11 直接材料成本分析表 編制單位：安民公司 2023年年度 單位：元 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 表 5－ 11的分析計(jì)算結(jié)果表明， 安民工廠甲產(chǎn)品單位成本中，直接材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支 6元，超支 %，主要是 A、 B 兩種材料成本超支引起的。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? ? 在單位成本的制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析中，要了解制造費(fèi)用節(jié)約或超支的原因，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成項(xiàng)目。 ? 班組成本分析可由班組兼職的工人負(fù)責(zé)。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 ? 分析乙產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用超 ，計(jì)算過程如下： ? 分析對(duì)象（乙產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用實(shí)際脫離計(jì)劃的差異）： ? － 340＝ （元） ? 由于單位產(chǎn)品工時(shí)消耗降低對(duì)成本的影響： ? （ 86－ 88） ＝－ （元） ? 由于小時(shí)制造費(fèi)用分配率提高對(duì)成本的影響： ? 86 （ － ）＝ （元） ? 兩個(gè)因素共同影響數(shù)額＝－ ＋ ＝ （元） ? 上述計(jì)算結(jié)果表明， 安民工廠乙產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支 ，主要是小時(shí)制造費(fèi)用分配率超計(jì)劃所造成的。 與本年計(jì)劃比較，甲產(chǎn)品單位成本降低 6元，降低率為 %； 乙產(chǎn)品單位成本超支 2元，超支 %。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 因素 因素變動(dòng)產(chǎn)生的影響 ①單位成本 降低額 ∑ （實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單位成本）－ ∑ （實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位成本） 降低率 影響的降低額 247。 900000） 。如果表內(nèi)所列項(xiàng)目和上年度的費(fèi)用項(xiàng)目在名稱或內(nèi)容上不一致，應(yīng)對(duì)上年度的各項(xiàng)數(shù)字按照表內(nèi)規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 ? 考核各種主要產(chǎn)品 單位成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果 ，分析各 成本項(xiàng)目和消耗定額的變化及其原因 ，并便于在生產(chǎn)同種產(chǎn)品的企業(yè)之間進(jìn)行 成本對(duì)比 ，以利于 找出差距 ，挖掘潛力，降低產(chǎn)品成本。 第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析 主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)可分為上半部和下半部 反映內(nèi)容 上半部 反映單位產(chǎn)品的成本項(xiàng)目，并分別列出歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本 下半部 反映單位產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這些指標(biāo)也分別列出了歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃