【正文】 或免稅項目以及生活福利等方面貨物發(fā)生領用時 ? 因無法確定應轉出的被領用貨物的進項稅額 ， 只好全額依據(jù)適用的稅率轉出進項稅額 ， 以至于多繳稅款 。 ? 表 1 折扣銷售方式的選擇策略 ? 如果預先估計的折扣額低于實際確定的折扣額，調整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入 ? 但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入； ? 如果預先估計的折扣額高于實際確定的折扣額，企業(yè)可以采取另外 預收一定量押金 等辦法來加以預防 ? 在年底或第二年年初實際扣額確定后再補記銷售收入和增值稅銷項稅額。 3 打折銷售、送購物券銷售、 購物返現(xiàn)金的稅負比較 ? 商業(yè)零售企業(yè)目前促銷商品常采用打折銷售 、 送購物券銷售 、 返還現(xiàn)金銷售 、 加量不加價銷售等讓利形式 ? 每種形式各具特點 ， 收效也各有千秋 ， 其稅收負擔也不完全一樣 ? 案例 78對這些方式的涉稅問題進行比較 。 ? 兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 ， 但其財務核算和稅收利益各異 。 ? 可以計算抵扣進項稅額的運輸費用支出應滿足一定的條件限制 。 案例 12對這幾種情況的涉稅問題進行具體分析 。 ? 到底繳納哪種稅稅負輕 ， 稅收籌劃過程中到底怎么抉擇 ， 則可以通過混合銷售增值稅節(jié)稅點分析 ， ? 即通過分析銷售額增值率是否小于混合銷售增值稅節(jié)稅點來決定 。 ? 這種手續(xù)費收入對中間商而言是一種勞務收入 ， 中間商 應該就這種收入 繳納營業(yè)稅 。 合理配置下崗人員享受稅收優(yōu)惠 ? 原 政策規(guī)定，在 2023年 12月 31日前，下崗職工 從事社區(qū)居民服務業(yè) 等 取得的營業(yè)收入， ? 個人自持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案之日起、個體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總人數(shù) 60%以上的企業(yè)自其領取稅務登記證之日起 ? 3年內免征營業(yè)稅；城市維護建設稅和教育費附加隨同營業(yè)稅一同免征。 ? 新辦企業(yè)是指《中共中央國務院關于進一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》（中發(fā) [2023]12號）下發(fā)后新組建的企業(yè)。 4) 下崗失業(yè)人員界定 ? 國有企業(yè)的下崗職工； ? 國有企業(yè)的失業(yè)人員； ? 國有企業(yè)關閉破產(chǎn)需要安置的人員 ? 享受最低生活保障并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員。 ? 2. 對從事 個體經(jīng)營 的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，３年內免征營業(yè)稅和個人所得稅。 ? 對于這種操作方法 ， 雖然消費稅條例明確規(guī)定 ， 納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的 ， 由主管稅務機關核定其計稅價格 。 ? 應納消費稅＝銷售額 適用稅率－當期領用原料已納稅 ? 案例 外購消費稅應稅消費品發(fā)票的選擇 ? 企業(yè)在對以外購已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品計算扣除原料已納消費稅稅額時 ， 如果企業(yè)購進的已稅消費品取得的是普通發(fā)票 ， 在換算為不含稅的銷售額時 ， 應一律按6%的征收率換算 。” ? “委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。 ? 對消費稅稅率較高的應稅消費品，通過關聯(lián)企業(yè)轉移定價方式壓低加工費用，可以受到較好的節(jié)稅效果。 2. 安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠 ? 2) 另外 ， 增值稅方面： ? 安置的 “ 四殘 ” 人員占企業(yè)生產(chǎn)人員 50%以上（ 含 50%） 的民政福利工業(yè)企業(yè) ? 其生產(chǎn)的增值稅應稅貨物 ， 除列舉不給稅收優(yōu)惠的項目外 ? 經(jīng)稅務機關審核后 ， 可采取先征后返還的辦法 ，給予返還全部已納增值稅的照顧 。 個人獨資企業(yè)收入項目的籌劃 ? 除了轉讓專利技術的收入外，還有財產(chǎn)租賃收入、財產(chǎn)轉讓收入、各種服務收入等也具有類似特許權使用費所得的性質． ? 即由個人獨資企業(yè)還是由投資人個人獲取，其稅收負擔是不同的 ? 這些收入項目也需要進行類似的稅收籌劃。 ? 企業(yè)的財產(chǎn)與投資人的財產(chǎn)必須要有所區(qū)分 ? 但個人獨資企業(yè)法對投資人在企業(yè)投入資金的增減不作特別要求 ， ? 根據(jù)規(guī)定 ， 個人獨資企業(yè)取得的各項收入均一并按 “ 生產(chǎn)經(jīng)營所得 ” 項目 ? 對企業(yè)征收個人所得稅而對投資人個人取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的收入則按照個人所得稅法規(guī)定的相應項目對投資人征收個人所得稅 ? 即同一項收入 ， 如果分別由個人獨資企業(yè)或者由投資人個人獲取 ， 其稅收負擔有可能是不同的 ? 由于現(xiàn)行稅法對個人獨資企業(yè)的收入與投資人個人的收入采取不同的征稅方法 ? 納稅人可以按照對自已有利的方式 ， 在適當?shù)臅r候通過將資金 、 財產(chǎn)在企業(yè)與投資人之間轉換 ，來獲取稅收利益 個人獨資企業(yè)收入項目的籌劃 ? 例如： ? 個人獨資企業(yè)將企業(yè)賬面的無形資產(chǎn)提供給其他企業(yè)使用，獲取的收益要并入企業(yè)的應納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目征稅； ? 而如果投資人將個人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的無形資產(chǎn)提供給他人使用，獲取的收益則按照“特許權使用費所得”項目征收個人所得稅。 安置有關人員的籌劃 ? 1. 安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員的稅收優(yōu)惠 ? 對新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè) ， 當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60%的 ， 經(jīng)主管稅務機關審核批準 ， 可免征所得稅三年 。 ? 委托加工應稅消費品應納消費稅稅額由稅基與稅率相乘得到 。 ? 案例 720 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇 ? 企業(yè)自行生產(chǎn)與委托加工應稅消費品都屬于消費稅的應稅行為，都應該繳納消費稅。 外購消費稅應稅消費品渠道的選擇 ? 所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應稅消費品生產(chǎn)出來后直接轉入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場流通。 ? 4. 本通知自2023年１月１日起執(zhí)行。 附 1：關于自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部 有關稅收政策 （ 財稅 [2023]26號 ） ? 1. 從事 個體經(jīng)營 的軍隊轉業(yè)干部，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅和個人所得稅 ? 2. 為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦 的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù) 60％ （含 60％）以上的，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起， 3年內免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 3） 提高營業(yè)稅和增值稅的起征點 ? 提高增值稅的起征點： ? 將銷售貨物的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額 6002023元提高到 20235000元； ? 將銷售應稅勞務的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額 200800元提高到 15003000元； ? 將按次納稅的起征點幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額5080元提高到每次（日） 150200元。 ? 原來 對下崗職工的稅收優(yōu)惠政策主要是對下崗職工從事 “社區(qū)居民服務業(yè)” 方面的稅收減免。 ? 由于不墊付資金 ， 這種銷售仍是代銷 ? 但中間商所獲取的收入來自于商品銷售 ， 應按增值稅制度規(guī)定 繳納增值稅 。 2 兼營行為的籌劃 ? 一般納稅人產(chǎn)生涉及增值稅和營業(yè)稅的兼營行為 ? 對于提供營業(yè)稅應稅勞務的收入，可抵扣的進項稅額幾乎沒有 ? 而銷售貨物的收入相應有進項稅額可抵扣 ? 因此適宜選擇分開核算， ? 這一點在上一部分已有介紹。 ? 因為沒有前面的產(chǎn)品購銷行為 ， 就沒有后面的運輸行為 ， 它們是有著緊密 從屬關系 的買賣行為 。 ? 另外 ， 納稅人購買或銷售 免稅貨物 所發(fā)生的運輸費用 ， 不得計算進項稅額抵扣 。 ? 委托方支付給受托方的代購費用視同正常購進業(yè)務 ， 允許抵扣增值稅進項稅額 。 固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 ? 對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按 6%的征收率征收增值稅。 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 ? 折讓銷售是貨物銷售后 ， 由于 品種 、 質量 等原因 ， 銷售方給予購貨方的一種價格折讓 。 ? 但許多企業(yè)在采用價格折扣銷售方式銷售時往往是以每一家購貨商的年累計購貨量來確定應給予購貨商享受的銷售折扣率的 ? 即折扣是在銷售后才確認的 ? 在銷售發(fā)生時由于無法確定有無折扣和折扣多少，故無法在銷售的發(fā)票中體現(xiàn)銷售的折扣額 ? 從而不能按折扣額沖減銷售收入和銷項稅額 ? 這種情況容易造成多繳稅款的局面。 ? P139 案例 72 2 兼營應稅和免稅項目 ? 我國稅法規(guī)定 ， 納稅人兼營免稅 、 減稅項目的 ， 應當單獨核算免稅 、 減稅項目的銷售額 ? 未單獨核算銷售額的 ， 不得免稅 、 減稅 ? 所以 ， 當一個企業(yè)兼營免稅 、 減稅項目時 ，通過 單獨核算不同項目銷售額 可以節(jié)減稅收 。 3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式