【正文】 ? 案例 723 ? 其答案不能一概而論，在不同的情況下有不同的結(jié)論。 ? 當(dāng)年新安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員比例＝ ? 當(dāng)年新安置待業(yè)人員人數(shù)／企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù) 100% ? 享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員，具體包括 ? *安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部和安置隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策 見前營業(yè)稅 2. 安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠 ? 1) 對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位 ? 凡安置 “四殘 ”人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 35%以上的，暫免征收所得稅。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 ? 托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅基確定有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： ? 其一 ， 以受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅； ? 其二 ， 若沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 ， 按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 。 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇 ? “委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 ? 原料已納稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除 。 ? 只要適當(dāng)降低消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的出廠價(jià)格 ，就可以成功地降低消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額 ? 而降低出廠價(jià)格的損失可以 以其下一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)價(jià)格的提高予以彌補(bǔ) ， 使總收益不變 。 ? 4. 本通知自 2023年 5月 1日起執(zhí)行 ? 本通知生效前，已經(jīng)從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部和符合本通知規(guī)定條件的企業(yè)，如果已經(jīng)按 [2023]國轉(zhuǎn)聯(lián) 8號(hào)文件的規(guī)定，享受了稅收優(yōu)惠政策，可以繼續(xù)執(zhí)行到期滿為止； ? 如果沒有享受上述文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，可自本通知生效之日起， 3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于 下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的補(bǔ)充通知 （財(cái)稅 [2023]12號(hào) ）補(bǔ)充說明 ? [2023]208號(hào)）第六條關(guān)于提高營業(yè)稅和增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，適用于所有個(gè)人，自2023年 1月 1日起執(zhí)行。 ? 企業(yè)安置下崗職工享受稅收優(yōu)惠的 ， 第 1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核 ， 符合條件的 ， 可繼續(xù)免征 1～ 2年 。 ? ： 案例 717 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃 ? 在實(shí)際運(yùn)用中，選擇視同買斷的代銷方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。 ? 案例 714， 715 ， 716 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃 ? 代銷行為普遍存在的原因 ? 對于中間商而言 ， 代銷通常有兩種方式： ? （ 1） 收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式 。 1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 ? 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè) ? 是指年收入年增值稅應(yīng)稅貨物銷售額與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，增值稅應(yīng)稅貨物銷售額超過 50%以上 ，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50%。 ? P. 158 案例 711 以物抵債的稅收籌劃 以物抵債是企業(yè)之間經(jīng)常要發(fā)生的行為 用于抵債的一般是 貨物或房產(chǎn) 按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定 ， 以物抵債視同銷售 ，要繳納增值稅或營業(yè)稅 。 ? 企業(yè)在選擇代購方案時(shí) ， 如果不考慮其他因素影響 ， 應(yīng)盡量回避支付手續(xù)費(fèi)的代購方式 ? 案例 710 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 ? 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 增值稅一般納稅人外購貨物 （ 固定資產(chǎn)除外 ） 或提供應(yīng)稅勞務(wù)而支付的運(yùn)輸費(fèi)用 ， 按運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額 ， 可以依 7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? 案例 79 ? 企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中除根據(jù)市場條件確定固定資產(chǎn)的價(jià)格，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用，合理確定固定資產(chǎn)的價(jià)格，使企業(yè)獲得更大的收益。 ? 具體執(zhí)行時(shí) ， 須要求購買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單 ， 銷售方以此開具紅字專用發(fā)票 ， 并扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 。 ? 在銷售發(fā)生時(shí)就按最低折扣率或根據(jù)上一年度每一客戶的實(shí)際銷售量（或者本年預(yù)計(jì)銷售量）初步確定一個(gè)折扣率 ? 在每次銷售時(shí)預(yù)扣 — 折扣率和折扣額來確定銷售收入 ? 這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額在產(chǎn)品銷售收入中進(jìn)行沖銷，并相應(yīng)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額。 3 加強(qiáng)購進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 ? 如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 ? 而年銷售額低于 180萬的商業(yè)企業(yè) ， 按照增值稅政策規(guī)定 ， “ 一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人 ” 。 ? 城建稅按 7%的稅率征收，教育費(fèi)附加按 3%的比例繳納，此外其他各項(xiàng)費(fèi)用總計(jì)為ｃ。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 ? 所以 一般情況下 ， 企業(yè)傾向于取得一般納稅人資格，按購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納增值稅。企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃 增值稅、營業(yè)稅、 消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅 第 7章 企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃 ? 企業(yè)經(jīng)營管理中 增值稅的稅收籌劃 ? 企業(yè)經(jīng)營管理中 營業(yè)稅的稅收籌劃 ? 企業(yè)經(jīng)營管理中 消費(fèi)稅的稅收籌劃 ? 企業(yè)經(jīng)營管理中 所得稅的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理中 增值稅的稅收籌劃 ? 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 ? 兼營不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃 ? 促銷經(jīng)營下的稅收籌劃 ? 固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 ? 委托代購方式的選擇策略 ? 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 ? 以物抵債的稅收籌劃 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 ? 小規(guī)模納稅人和一般納稅人資格的含義、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、及其籌劃意義 ? 1 不考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考節(jié)稅點(diǎn) ? 2 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考增值率 ? 3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 ? 小規(guī)模納稅人 的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： ? （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在 100萬元以下的； ? （ 2）從事批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下的； ? （ 3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 ? 但有些特殊行業(yè)，其經(jīng)營的 商品附加值高、增值額大 ， 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，按一般納稅人方法征稅的稅負(fù)就較重， ? 這種情況企業(yè)應(yīng)積極爭取按簡易方法計(jì)稅 ? 例 71 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 ? 將以上兩例進(jìn)行比較，不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的商品增值額較低時(shí)，宜采用一般納稅人身份，按購進(jìn)扣稅法計(jì)稅； ? 而當(dāng)經(jīng)營的商品增值幅度較大時(shí)，宜采用小規(guī)模納稅人身份，或按簡易方法征稅。 ? 分別按兩種納稅人身份計(jì)算其應(yīng)納各稅和利潤額 ? p136 表 2 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考增值率 ? 令一般納稅人稅前利潤 （ 1） 大于小規(guī)模納稅人稅前利潤 （ 2） ， ? 即 － － c＞ － － c ? 移項(xiàng)得： ＞ ? 即 ＞ｂ ， 或者ｂ＜ ， ｂ /ａ＜ 36% ? 就是說 ， 經(jīng)營增值稅率為 17%的商品 ， 當(dāng)商品進(jìn)銷差價(jià)率即毛利率低于 36%時(shí) ， 選擇一般納稅人身份可以降低稅負(fù) ， 提高收益率 。 ? 這種情況下 ， 企業(yè)可以走以下幾條路： 3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人的常見方式 ? 1） 掛靠 ? 2）聯(lián)合 ? 3） 對開、互開增值稅專用發(fā)票。 ? 無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)頂稅額。 ? 到年底或第二年年初每一客戶的銷售數(shù)量和銷售折扣確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。 ? 案例 77說明折扣銷售 、 現(xiàn)金折扣和折讓銷售三者差別 。 委托代購方式的選擇策略 ? 委托代購業(yè)務(wù) ， 分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購銷價(jià)格與購銷雙方結(jié)算兩種形式 。 ? 但不是所有的運(yùn)輸費(fèi)用支出都可以依 7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 以貨物抵債的稅負(fù) ， 也因抵債方是否具備一般納稅人資格而不一樣 。 1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 ? 經(jīng)常提供混合銷售的企業(yè) ， 繳納增值稅不一定稅負(fù)重 ， 有時(shí)反而稅負(fù)輕 。 ? 即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場價(jià)格代銷其產(chǎn)品 ， 中間商根據(jù)實(shí)現(xiàn)銷售的代銷商品數(shù)量 ， 按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi) 。 ? 如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方或者雙方的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣 ? 增值稅負(fù)擔(dān)也不能順利轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者 ? 當(dāng)然不適宜采取這種方式。 ? 稅財(cái)稅 [2023]208號(hào) ,關(guān)