【正文】 (元 ) 27 成都紡織高等專科學(xué)校 ? 是指平時商品的購進(jìn)、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。 輔助材料：直接用于生產(chǎn)過程，有助于產(chǎn)品的形成或?yàn)楫a(chǎn)品生產(chǎn)創(chuàng)造正常勞動條件，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料，如漂染用的漂白劑、染料、防腐用的油漆等。 在途物資 尚未驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本 驗(yàn)收入庫物資 的實(shí)際成本 在途物資實(shí)際成本 34 成都紡織高等?？茖W(xué)校 （二）購入原材料的會計處理 、承兌商業(yè)匯票，同時原材料已驗(yàn)收入庫 ? 根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 /其他貨幣資金 /應(yīng)付票據(jù) 35 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ? 【例 46】心通心公司從北方鋼廠購入 A原材料一批，專用發(fā)票 (指增值稅專用發(fā)票，下同 )上記載的貨款為 30 000元，增值稅 5 100元。 44 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 413】根據(jù)與西方鋼廠的購銷合同規(guī)定，興科爾公司為購買甲原材料向西方鋼廠預(yù)付 400 000元貨款的 80％，計 320 000 借：預(yù)付賬款 ——西方鋼廠 320 000 貸：銀行存款 320 000 【例 414】承上例，興科爾公司收到西方鋼廠發(fā)運(yùn)來的甲原材料，已驗(yàn)收入庫。 ? 【例】甲企業(yè)生產(chǎn)車間本月加工完成 A材料 1 200千克，已全部驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本為 16 000元。車間管理部門領(lǐng)用乙原材料 5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用乙原材料 4 000元。 ? 3．平時領(lǐng)用、發(fā)出的原材料，均按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出原材料的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。增值稅 8 500元，發(fā)票賬單已收到。 。 ? 計劃成本法 ? 優(yōu)缺點(diǎn)相反。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 3 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 510 貸：銀行存款 3 510 79 成都紡織高等?？茖W(xué)校 （ 二）發(fā)出包裝物的核算 周轉(zhuǎn)材料 — 包 裝物 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)領(lǐng)用 （ 1）不單獨(dú)計價 銷售費(fèi)用 隨同商品出售 其他業(yè)務(wù)成本 （ 2）要單獨(dú)計價 出借、出租包裝物 80 成都紡織高等專科學(xué)校 取得租金： 其他業(yè)務(wù)收入 收取押金 退還押金 沒收押金： 其他業(yè)務(wù)收入 （考慮 銷項(xiàng)稅額 ） 沒收押金應(yīng)交消費(fèi)稅等（ 其他業(yè) 務(wù)成本 ） 兩金處理 攤銷方法 收回殘值 出 租 與 出 借 包 裝 物 一次攤銷法 五五攤銷法 81 成都紡織高等?？茖W(xué)校 （二）發(fā)出包裝物的賬務(wù)處理 ? 1．生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物。 ?（ 1）出租包裝物取得租金收入作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的攤銷價值作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本；銷售過程中出租包裝物的租金收入按《稅法》規(guī)定，應(yīng)隨產(chǎn)品銷售計征增值稅等。包裝物成本于領(lǐng)用時一次攤銷。 種類 95 成都紡織高等?？茖W(xué)校 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動保護(hù)用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指容易磨損或?yàn)橹圃觳煌a(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備，如軋鋼用的鋼輥等。企業(yè)對低值易耗品采用 借：周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 3 000 貸：銀行存款 3 000 101 成都紡織高等專科學(xué)校 攤銷方法 賬務(wù)處理 一次轉(zhuǎn)銷法 領(lǐng)用時： 借：生產(chǎn)成本 （ 制造費(fèi)用 ） 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 （ ——“包裝物 ”、 “低值易耗品 ”） 報廢時： 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 （ 制造費(fèi)用 ） 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 五五攤銷法 領(lǐng)用時： 借：周轉(zhuǎn)材料 —在用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —在庫 攤銷時： 借：生產(chǎn)成本 （ 制造費(fèi)用 ） 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —攤銷 報廢時： 借：原材料 借：周轉(zhuǎn)材料 —攤銷 貸：生產(chǎn)成本 （ 制造費(fèi)用 ） 貸：周轉(zhuǎn)材料 —在用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 102 成都紡織高等專科學(xué)校 1．一次轉(zhuǎn)銷法 ? 一次攤銷法是指在低值易耗品領(lǐng)用時，將其價值一次攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費(fèi)用的方法。 種類 99 成都紡織高等?？茖W(xué)校 二、低值易耗品的核算 ? (一 )收入低值易耗品的核算 企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收人庫的低值易耗品的核算，與原材料基本相同，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計劃成本核算，可比照原材料的核算方法進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 ? 借：庫存現(xiàn)金 50 貸：其他業(yè)務(wù)成本 50 ? 借：庫存現(xiàn)金 50 貸：銷售費(fèi)用 50 91 成都紡織高等?？茖W(xué)校 第四節(jié) 低值易耗品的核算 一、低值易耗品的概念及分類 二、低值易耗品的核算 92 成都紡織高等?？茖W(xué)校 一、低值易耗品的概念及分類 ? 低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 借：庫存現(xiàn)金（或“銀行存款”） 貸：其他應(yīng)付款 ? 見書 P79【例 4－ 27】、【例 4－ 28】 ? 出租、出借包裝物一經(jīng)發(fā)出，其價值就在賬面上注銷，以后收回已使用過的出租、出借包裝物時，即使尚可繼續(xù)使用，也不再作價入賬。 ? 借：銷售費(fèi)用 800 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 800 83 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ? 3．隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價包裝物。 76 成都紡織高等專科學(xué)校 注意： 下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍 ? (1)各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應(yīng)在“原材料”賬戶核算； ? (2)用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，這類包裝物應(yīng)按其價值的大小和使用年限的長短，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算； ? (3)計劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品進(jìn)行管理和核算。 ％本本月收入材料的計劃成本月初結(jié)存材料的計劃成 本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異材料成本差異率＝ 100???67 成都紡織高等?？茖W(xué)校 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：原材料 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本 68 成都紡織高等專科學(xué)校 【例 421】興科爾公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，乙原材料的消耗 (計劃成本 )為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 200 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 60 000元，車間管理部門領(lǐng)用 10 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 5 000元，在建工程領(lǐng)用 15 000元(為簡化核算，此處暫不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出 ) 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 200 000 ——輔助生產(chǎn)成本 60 000 制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 5 000 在建工程 15 000 貸：原材料 ——乙原材料 290 000 69 成都紡織高等?？茖W(xué)校 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：材料成本差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異 —— 假如計算出的材料成本差異率為“ + ” 70 成都紡織高等?？茖W(xué)校 —— 假如計算出的材料成本差異率為“ ” 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異 71 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 422】興科爾公司月初結(jié)存乙原材料的計劃成本為 100 000元。 借：原材料 ——乙原材料 60 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000 ? 借：原材料 ——乙原材料 60 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000 65 成都紡織高等專科學(xué)校 【例 420】承【例 416】和【例 418】，月末匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫原材料的計劃成本 372 000(即 320 000+52 000)元。 ? （三）購入原材料的賬務(wù)處理 在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，原材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。當(dāng)銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時： 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2 720 貸：銀行存款 18 880 ② 如果短缺 2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。 借：在途物資 ——D原材料 10 300 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅