【正文】 (進項稅額 ) 1 700 貸：銀行存款 2 200 【例 49】承上例，上述購入的 D原材料已收到，并驗收入庫。 原材料 —— 指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要原材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 ％＝ 本期購貨售價期初存貨售價 本期購貨成本期初存貨成本 100成本率 ???28 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 45】心通心商廈 2023年 6月的期初存貨成本為 28 000元，售價總額為 42 000元；本期購貨成本為 140 000元，售價總額為 198 000元；本期銷售收入為 180 000元。 ? 采用毛利率法應(yīng)以各月毛利率相對穩(wěn)定為前提，且使用時可以不必對存貨進行實地盤點。但由于每次收貨都要計算一次單位成本，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。按先進先出法計價核算時，發(fā)出和結(jié)存原材料的成本如下表所示。期初與發(fā)出成正比，與收益成反比；期末與發(fā)出成反比，與收益成正比。 委托加工存貨的實際成本包括：發(fā)出加工存貨的實際成本、加工費用、往返運輸費用和稅金及附加等。 外購存貨的計價 包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。 非正常消耗 的直接材料、直接人工和制造費用，作“營業(yè)外支出” 。比如企業(yè)擁有的一輛汽車，如果是企業(yè)自己使用，則屬于固定資產(chǎn)；如果是為了銷售而儲存，則應(yīng)屬于庫存商品即存貨。 5 成都紡織高等?？茖W(xué)校 二、存貨的分類 ?存貨按其 經(jīng)濟內(nèi)容 可以分為以下八類：原材料、在產(chǎn)品（在產(chǎn)品）、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品。 倉儲費用 （不含生產(chǎn)性必須倉儲費用），作“管理費用”。 (一 )取得存貨的計價 11 成都紡織高等?？茖W(xué)校 買價 運雜費 運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費用 稅金 采購成本 包括挑選整理過程中的工、費支出和必要的損耗，回收的下腳料價值應(yīng)從中扣除。 ? 。 16 成都紡織高等專科學(xué)校 具體影響為： （ 1）期末低估，當期收益減少； （ 2）期末高估，當期收益增加； （ 3）期初低估，當期收益增加； （ 4）期初高估，當期收益減少。 19 成都紡織高等?？茖W(xué)校 2023年 憑證號 摘要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 6 1 略 期初 300 10 3 000 5 購入 900 11 9900 300 900 10 11 3 000 9 900 10 發(fā)出 300 750 10 11 3 000 8 250 150 11 1 650 20 購入 600 12 7200 150 600 11 12 1 650 7 200 25 發(fā)出 150 450 11 12 1 650 5 400 150 12 1 800 合計 1500 17100 1650 18 300 150 12 1 800 20 成都紡織高等?？茖W(xué)校 2．加權(quán)平均法 ? 加權(quán)平均法亦稱月末一次加權(quán)平均法或綜合平均法，是根據(jù)月收入全部存貨的數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入存貨全部成本和月初存貨成本之和，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存原材料價值的一種方法。 ? 見書 P70【例 4—3】 本次收入存貨數(shù)量以前結(jié)存存貨數(shù)量 本次收入存貨成本以前結(jié)存存貨成本移動平均單價＝ ??23 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ? 【例 4—3】根據(jù)例 4—1資料，采用移動平均法計算甲種原材料的成本如下： ? 第一次發(fā)貨的存貨成本＝ 1050 ＝ ? 第一次發(fā)貨后結(jié)存的存貨成本＝ 150 ＝ ? 第二次發(fā)貨的存貨成本＝ 600 ＝ 7 050（元） ? 第二次發(fā)貨后（月末）結(jié)存的存貨成本＝ 150 ＝ 1 （元） ? 甲原材料月末結(jié)存 150公斤，月末庫存存貨成本為 1 762． 50元；本月發(fā)出存貨成本合計為 18 337． 50 (11 +7 050) （元）＝位成本＝第一次進貨后的平均單 99003000 ?? （元）＝位成本＝第二次進貨后的平均單 600150??24 成都紡織高等專科學(xué)校 4．個別計價法 ? 是通過逐一辨認每一批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位實際成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。因而這一方法是商品流通企業(yè)，特別是批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。請計算期末存貨成本和本期銷貨成本。 31 成都紡織高等?？茖W(xué)校 一、原材料按實際成本計價的核算 （一）科目設(shè)置 需設(shè)“原材料”科目和“在途物資”科目對原材料進行核算。 借：原材料 ——D原材料 10 300 貸：在途物資 ——D原材料 10 300 39 成都紡織高等專科學(xué)校 ，原材料已經(jīng)驗收入庫 （ 1）在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬； ? 借：原材料 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) ? 貸：應(yīng)付賬款 40 成都紡織高等專科學(xué)校 ? 【例 410】興科爾公司從冬浦化工廠購入 E原材料一批，貨款 400 000元，增值稅 68 000元，對方代墊運費 5 000元，發(fā)票及賬單已收到。 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 應(yīng)付賬款 —— 武漢鋼鐵廠 4 040 貸：在途物資 —— 武漢鋼鐵廠 20 200 47 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ② 如果短缺 2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)當調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 60 成都紡織高等?？茖W(xué)校 （三）購入原材料的賬務(wù)處理 ? 、發(fā)票賬單等憑證： 借：材料采購 (實際成本 ) 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 /其他貨幣資金 /應(yīng)付票據(jù) /應(yīng)付賬款等 ? “收料單”： ? （ 1）借：原材料 (計劃成本 ) 貸：材料采購 (計劃成本 ) ? （ 2）①結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差異額：借：材料成本差異 貸：材料采購 ②結(jié)轉(zhuǎn)材料成本節(jié)約差異額：借：材料采購 貸：材料成本差異 ? ，未收到發(fā)票賬單的存貨按計劃成本暫估入賬，月初沖回，收到發(fā)票時正常作賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 61 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ，同時原材料驗收入庫 【例 416】興科爾公司購入乙原材料一批，貨款 300 000元，增值稅 51 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為 320 000元，原材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。 借：原材料 ——乙原材料 320 000 ——丙原材料 52 000 貸：材料采購 372 000 ? 上述入庫原材料的實際成本為 350 000(即 300 000+50 000)元，入庫原材料的成本差異為節(jié)約 22 000(即 350 000372 000) 借：材料采購 22 000 貸：材料成本差異 ——乙原材料 20 000 ——丙原材料 2 000 66 成都紡織高等?？茖W(xué)校 （四）發(fā)出原材料的會計處理 。成本差異為超支 3 074元；本月入庫乙原材料的計劃成本 320 000元，成本差異為節(jié)約 20 000元。 77 成都紡織高等專科學(xué)校 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” —— 指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。隨同產(chǎn)品出售，單獨計價的包裝物在產(chǎn)品銷售時，按所售產(chǎn)品的增值稅率計算增值稅銷項稅額，其銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，包裝物成本列為其他業(yè)務(wù)成本 : （ 1）借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) （ 2）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 84 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 4－ 26】長江公司在銷售乙產(chǎn)品時，隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物一批，其售價為 600元，增值稅為 102元，已通過銀行收訖，該批包裝物實際成本為 550元。為了加強對收回包裝物的實物管理，應(yīng)設(shè)置備查賬簿進行登記。 ? 低值易耗品一般包括以下幾大類：一般工具、專用工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動保護用品和其他低值易耗品。這里舉一例子簡單加以說明。辦公桌已由倉庫驗收入庫。 94 成都紡織高等?？茖W(xué)校 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動保護用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指專用于制造某一特定產(chǎn)品，或在某一特定工序上使用的工具，如專用模具等。當月 25日收回包裝箱，租金 234元 (其中增值稅 34元 )，從押金中扣除：其余以現(xiàn)金退回。出租、出借包裝物的價值于領(lǐng)用時采用一次轉(zhuǎn)銷法進行攤銷。 【例 423】長江公司從外部購入一批包裝箱，取得增值稅專用發(fā)票，買價 3000元，增值稅 510元，包裝箱驗收入庫，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。 ? 缺點： ? 大規(guī)模企業(yè)計算材料收發(fā)工作量大； ? 不利于考核采購業(yè)務(wù)成果。借記“生產(chǎn)成本”等有關(guān)科目，貸記“原材料”科目。 借：材料采購 20 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 3 400 貸：銀行存款 23 400 63 成都紡織高等專科學(xué)校 ，原材料已經(jīng)驗收入庫 【例 418】興科爾公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙原材料一批，貨款 50 000元。 ? 2．平時收到原材料時，應(yīng)按計劃單位成本計算出收入原材料的計劃成本填入收料單內(nèi)，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲原材料 40 000元。 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 其他應(yīng)收款 —— 運輸部門 4 720 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 680 貸：在途物資 —— 武漢鋼鐵廠 20 200 48 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ④ 如果短缺 2噸圓鋼屬運輸途中意外事故造成， ?在批準處理之前： 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 4 720 貸：在途物資 —— 武漢鋼鐵廠 20 200 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 680 ?在查明原因批準處理后：