【正文】 種類 97 成都紡織高等專科學(xué)校 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動保護(hù)用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指為了安全生產(chǎn)而發(fā)給工人作為勞動保護(hù)用的工作服、工作鞋和各種防護(hù)用品等。 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 ? （ 3）企業(yè)為了督促使用單位如期歸還包裝物，在出租、出借時往往收取不低于包裝物成本的押金。 ? 包裝物與其他原材料在核算上的不同之處，主要表現(xiàn)在包裝物發(fā)出和領(lǐng)用的核算。 借：材料采購 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500 64 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 419】興科爾公司采用托收承付結(jié)算方式購入乙原材料一批，原材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到。 ? 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 500 000 ——輔助生產(chǎn)成本 40 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：原材料 ——乙材料 540 000 ——乙材料 9 000 53 成都紡織高等專科學(xué)校 銷售原材料 ? （ 1）出售原材料時 借：銀行存款等科目 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ? （ 2）同時按出售原材料的實際成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 原材料 銷售 取得收入：其他業(yè)務(wù)收入 （有銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本：其他業(yè)務(wù)支出 54 成都紡織高等?？茖W(xué)校 二、原材料按計劃成本計價的核算 ? 原材料按計劃成本進(jìn)行計價的核算，是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價的方法。材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短少 2噸。 修理用備件：為修理本企業(yè)的機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備等所專用的各種設(shè)備配件，如齒輪、閥門、軸承等。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加。在物價持續(xù)上漲時，使期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出存貨成本較低，導(dǎo)致利潤偏高。 企業(yè)自制存貨，主要是指工業(yè)企業(yè)的自制原材料物品及半成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本計價，包括：耗用的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。 6 成都紡織高等?？茖W(xué)校 三、存貨的計價 ? 取得存貨的計價 ? 發(fā)出存貨的計價 7 成都紡織高等?？茖W(xué)校 (一 )取得存貨的計價 企業(yè)的存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照 實際成本 入賬。 (一 )取得存貨的計價 12 成都紡織高等?？茖W(xué)校 買價 運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費(fèi)用 稅金 采購成本 包括進(jìn)口存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的關(guān)稅、消費(fèi)稅，未取得增值稅專用發(fā)票 (或海關(guān)完稅證 )的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)采購材料支付的增值稅。具體做法是：接收有關(guān)原材料時，逐筆登記每一批原材料的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出原材料時，按照先進(jìn)先出的原則計價，逐筆登記原材料的發(fā)出和結(jié)存金額。所以，個別認(rèn)定法一般適用于那些容易識別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計價。如加工企業(yè)中，煉鐵用的鐵礦石，紡紗用的原棉，煉油用的原油等。 ? 暫估入賬： 借：原材料 ——F原材料 80 000 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 80 000 ? 借：原材料 ——F原材料 80 000 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 80 000 【例 412】承上例，上述購入的 F原材料于次月收到發(fā)票90 000 15 300元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi) 2 000 借：原材料 ——F原材料 92 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 15 300 貸：銀行存款 107 300 43 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ，原材料尚未驗收入庫 ? 預(yù)付原材料價款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 ? 原材料驗收入庫： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 貸：預(yù)付賬款 ? 預(yù)付款項不足，補(bǔ)付上項貨款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 ? 退回多付的款項時 ： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 ? 為了簡化核算，企業(yè)對于原材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制“收料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬。輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲原材料 40 000元。 借：材料采購 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 3 400 貸：銀行存款 23 400 63 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ，原材料已經(jīng)驗收入庫 【例 418】興科爾公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙原材料一批，貨款 50 000元。 ? 缺點： ? 大規(guī)模企業(yè)計算材料收發(fā)工作量大； ? 不利于考核采購業(yè)務(wù)成果。出租、出借包裝物的價值于領(lǐng)用時采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。 94 成都紡織高等專科學(xué)校 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動保護(hù)用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指專用于制造某一特定產(chǎn)品，或在某一特定工序上使用的工具，如專用模具等。這里舉一例子簡單加以說明。為了加強(qiáng)對收回包裝物的實物管理，應(yīng)設(shè)置備查賬簿進(jìn)行登記。 77 成都紡織高等?？茖W(xué)校 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” —— 指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。 借：原材料 ——乙原材料 320 000 ——丙原材料 52 000 貸：材料采購 372 000 ? 上述入庫原材料的實際成本為 350 000(即 300 000+50 000)元，入庫原材料的成本差異為節(jié)約 22 000(即 350 000372 000) 借：材料采購 22 000 貸：材料成本差異 ——乙原材料 20 000 ——丙原材料 2 000 66 成都紡織高等?？茖W(xué)校 （四）發(fā)出原材料的會計處理 。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)當(dāng)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 應(yīng)付賬款 —— 武漢鋼鐵廠 4 040 貸：在途物資 —— 武漢鋼鐵廠 20 200 47 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ② 如果短缺 2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。 31 成都紡織高等專科學(xué)校 一、原材料按實際成本計價的核算 （一）科目設(shè)置 需設(shè)“原材料”科目和“在途物資”科目對原材料進(jìn)行核算。因而這一方法是商品流通企業(yè)，特別是批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。 19 成都紡織高等?？茖W(xué)校 2023年 憑證號 摘要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 6 1 略 期初 300 10 3 000 5 購入 900 11 9900 300 900 10 11 3 000 9 900 10 發(fā)出 300 750 10 11 3 000 8 250 150 11 1 650 20 購入 600 12 7200 150 600 11 12 1 650 7 200 25 發(fā)出 150 450 11 12 1 650 5 400 150 12 1 800 合計 1500 17100 1650 18 300 150 12 1 800 20 成都紡織高等?？茖W(xué)校 2．加權(quán)平均法 ? 加權(quán)平均法亦稱月末一次加權(quán)平均法或綜合平均法，是根據(jù)月收入全部存貨的數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入存貨全部成本和月初存貨成本之和，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存原材料價值的一種方法。 ? 。 倉儲費(fèi)用 （不含生產(chǎn)性必須倉儲費(fèi)用），作“管理費(fèi)用”。比如企業(yè)擁有的一輛汽車，如果是企業(yè)自己使用，則屬于固定資產(chǎn)；如果是為了銷售而儲存，則應(yīng)屬于庫存商品即存貨。 外購存貨的計價 包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。期初與發(fā)出成正比，與收益成反比；期末與發(fā)出成反比，與收益成正比。但由于每次收貨都要計算一次單位成本，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 ％＝ 本期購貨售價期初存貨售價 本期購貨成本期初存貨成本 100成本率 ???28 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 45】心通心商廈 2023年 6月的期初存貨成本為 28 000元，售價總額為 42 000元；本期購貨成本為 140 000元，售價總額為 198 000元；本期銷售收入為 180 000元。 借：在途物資 ——D原材料 10 300 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 1 700 貸：銀行存款 2 200 【例 49】承上例，上述購入的 D原材料已收到，并驗收入庫。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? （三）購入原材料的賬務(wù)處理 在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。 ％本本月收入材料的計劃成本月初結(jié)存材料的計劃成 本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異材料成本差異率＝ 100???67 成都紡織高等?？茖W(xué)校 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：原材料 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本 68 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 421】興科爾公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，乙原材料的消耗 (計劃成本 )為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 200 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 60 000元，車間管理部門領(lǐng)用 10 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 5 000元，在建工程領(lǐng)用 15 000元(為簡化核算，此處暫不考慮增值稅進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出 ) 借