【正文】 ：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 ? 如果發(fā)生合同未到期而提前收取貨款，應(yīng)補(bǔ)開發(fā)票，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 銷售商品時(shí)確認(rèn)收入，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額： 100/（ 1+17%） 17%= 收到貨款時(shí)，將折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理： 折扣費(fèi)用： 100 3%=3萬元 調(diào)增應(yīng)稅所得額： 3萬元 實(shí)例 2：某公司原信用條件為： N/30。 實(shí)例：某公司 2023年應(yīng)收帳款余額為 1000萬元，提取壞帳準(zhǔn)備 50萬元，當(dāng)年未發(fā)生壞長(zhǎng)損失。 實(shí)例：某商場(chǎng)銷售電視機(jī) 10臺(tái)，價(jià)款31100元，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊電視機(jī) 10 臺(tái)，折價(jià) 4000元。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額： 20 17%= 應(yīng)繳增值稅 =1000/（ 1+17%） 17% （ ） = ? 委托代銷 稅法規(guī)定： 將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售。 乙公司增加流轉(zhuǎn)稅 12萬元（ 175），同時(shí)增加城建稅及教育費(fèi)附加 。 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別： 廣告費(fèi)是企業(yè)通過媒體向公眾介紹商品、勞務(wù)和企業(yè)信息等發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 ?公共關(guān)系費(fèi)納稅籌劃 ? 稅法規(guī)定： 贊助支出限制性規(guī)定 各種非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：可將上述支出列入營(yíng)業(yè)外支出 ， 所以應(yīng)將列入營(yíng)業(yè)外支出的上述支出數(shù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 。 實(shí)例 1： 某 公司 2023年為宣傳本公司及產(chǎn)品品牌 ,贊助某影視制作中心現(xiàn)款 200萬元 。 實(shí)例：某公司預(yù)計(jì)２００ 5年銷售額為６０００萬元，如何確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制金額： 控制金額＝ 1500 ％＋ 3500 ％ ＋ 1000 ％ ＝ 20萬元 假定該公司計(jì)劃列支招待費(fèi)３０萬元，將增加稅負(fù)： （３０－２０）３３％＝３ .３萬元 第六講 渠道策略運(yùn)用中的納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標(biāo) ? 從營(yíng)銷角度看目標(biāo) 銷售渠道．是指產(chǎn)品從生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者或用戶所經(jīng)歷的路線及各個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，電子商務(wù)也使得商品或服務(wù)供應(yīng)商的居住地以及所得的來源地很難確定，從而對(duì)原有的稅收規(guī)則提出了挑戰(zhàn)， 其中主要表現(xiàn)在對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)。各國(guó)對(duì)于居民的認(rèn)定，標(biāo)準(zhǔn)很不相同。 －由于互聯(lián)網(wǎng)改變了商務(wù)活動(dòng)的方式，網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔沟藐P(guān)聯(lián)企業(yè)在對(duì)待特定商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和銷售上，有更為廣泛的運(yùn)作空間。 ? 物流企業(yè)所得稅合并納稅： 很多物流企業(yè)都實(shí)行跨區(qū)經(jīng)營(yíng)和建立物流服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，對(duì)凡由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算、財(cái)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的物流企業(yè)，建議比照連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)享受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一合并企業(yè)所得稅。 實(shí)例２：某公司 2023年銷售 A產(chǎn)品 438萬元，繳納增值稅 ，稅負(fù)率高達(dá) %，比同行業(yè)高達(dá) 2個(gè)百分點(diǎn)。 物流費(fèi)用：運(yùn)輸、保管、配送、包裝、流通加工和信息處理等費(fèi)用。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 待處理財(cái)產(chǎn)損失： 年末轉(zhuǎn)入損益： 調(diào)整應(yīng)稅所得額： ?竄貨損失 竄貨（越區(qū)銷售或沖貨）： 經(jīng)銷商為了獲取非正常利潤(rùn)，以低于廠家規(guī)定的售價(jià)向轄區(qū)之外的市場(chǎng)傾銷產(chǎn)品的行為。 罰款 50萬元及被沒收的商品 117萬元 ， 不允許稅前扣除 。 :43:2500:43:25March 11, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見青山。 , March 11, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 ?違約損失 罰款及納納金一般不允許稅前扣除 。 ? 物流環(huán)節(jié) 運(yùn)輸費(fèi)用票據(jù)、包裝費(fèi)形式、加工環(huán)節(jié)等。 ? 渠道費(fèi)用 渠道費(fèi)用構(gòu)成： － 直銷：業(yè)務(wù)工資、銷售提成、場(chǎng)地費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、促銷費(fèi)等等。實(shí)現(xiàn)廣州、珠江三角地區(qū)終端客戶七至十二小時(shí)配送 (緊急時(shí)可達(dá)一至兩小時(shí) )，廣東省其他地區(qū)終端客戶覆蓋率達(dá)四成八，實(shí)現(xiàn)二十 四小時(shí)配送；全國(guó)二級(jí)分銷商四十八小時(shí)內(nèi)配送。 －物流環(huán)節(jié)納稅規(guī)定存在一定問題 長(zhǎng)期困擾物流業(yè)發(fā)展的重復(fù)納稅、稅負(fù)重、稅負(fù)不平等、抵扣難等問題。 － 利用電子商務(wù)高流動(dòng)性進(jìn)行籌劃。 －利用地域管轄權(quán)進(jìn)行籌劃對(duì)于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國(guó)家，依照稅法規(guī)定，外國(guó)公司獲得的某項(xiàng)所得是否在該國(guó)繳稅，取決于該項(xiàng) 所得是否來源于該國(guó)。 ? 從財(cái)務(wù)角度看目標(biāo) －渠道創(chuàng)建、維護(hù)和使用成本 －渠道經(jīng)濟(jì)效益最大化 －加強(qiáng)渠道財(cái)務(wù)管理 ? 從稅務(wù)角度看目標(biāo) －渠道選擇納稅最優(yōu)化 －渠道運(yùn)營(yíng)納稅最優(yōu)化 ? 納稅籌劃空間 ? 不同渠道對(duì)納稅成本影響不同 ? 減少不必要物流環(huán)節(jié)可以避免重復(fù)征稅 ? 合理安排渠道費(fèi)用可以降低納稅成本 ? 減少渠道運(yùn)營(yíng)損失有利于降低納稅成本 ? 加快回款速度有利于降低納稅成本 2. 渠道創(chuàng)建和管理中的納稅籌劃 ? 分銷渠道選擇 渠道策略類型： －廣泛的渠道策略 盡可能多用中間商來推銷產(chǎn)品。 增加稅負(fù)： 200 33%=66萬元 實(shí)例 2： 某 公司 2023年通過民政部門捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格 1000萬元，成本價(jià) 800萬元，增值稅率 17%，所得稅率 33%。 自 2023年 1月 1日起對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，向中華健康快車基金單位和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金和中華見義勇為基金會(huì)的 捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。稅法規(guī)定：廣告費(fèi)扣除比率為 2%，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比率為 ％。 廣告費(fèi)支出必須符合下列規(guī)定：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用 ， 并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒傳播 。 收取手續(xù)費(fèi)方式： 銷項(xiàng)稅額 =1000 17%=170萬元 支付手續(xù)費(fèi) 100萬元列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 稅法規(guī)定： 納稅人，無論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得各種形式的返還 資金，均應(yīng)以所購(gòu)買貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減。 ? 從財(cái)務(wù)角度看目標(biāo) －促銷費(fèi)用水平控制 －促銷經(jīng)濟(jì)效果（銷售增長(zhǎng)和盈利水平） －財(cái)務(wù)承受能力 ? 從稅務(wù)角度看目標(biāo) －促銷方式納稅最優(yōu)化 －限制性費(fèi)用控制 ? 納稅籌劃空間 ? 促銷方式不同影響納稅成本 以舊換新、還本銷售、銷售返利、委托代銷和按揭銷售等等。 B方案：將信用條件改為： 2/ 1/N/45， 估計(jì)有 60%的客戶選擇 2/10， 20%的客戶選擇 1/30。 現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得沖減銷售額，不得在應(yīng)稅所得額中扣除。 －委托代銷：收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下： 銷售收入： 25萬件 800元 =20230萬元 銷售成本： 25萬件 500元 =12500萬元 銷售稅金： 200萬元 期間費(fèi)用： 2300萬元 利潤(rùn)總額： 20230125002002300=5000萬元 所得稅 =5000 33%=1650萬元 納稅籌劃方案： 在某經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資設(shè)立一家全資子公司（乙公司），該公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%。 方案一：采取讓利 30%銷售商品 應(yīng)繳增值稅 =70/（ 1＋ 17％ ） 17％ － 60/（ 1＋ 17％ ） 17％ ＝ （ 元 ） 應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 利潤(rùn)額＝ 70/（ 1＋ 17％ ） － 60/（ 1＋ 17％ ） ＝ (元 ) 應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝ 13%＝ （ 元 ） 稅后凈利潤(rùn)＝ － ＝ （元） 方案二：買贈(zèng)結(jié)合 即購(gòu)物滿 100元 ， 贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品 。甲、乙企業(yè)各方均應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅： 500 5％＝ 25萬元。丙支付給乙公司服務(wù)費(fèi)用 100萬元。 ⑵委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售 如果 A廠委托 B廠將橡膠加工成汽車輪胎，橡 膠成本不變，加工費(fèi)用為 150萬元；加工完畢，運(yùn)回 A廠后， A廠對(duì)外售價(jià)仍為 400萬元。 處理方法： 由購(gòu)貨方出具當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開出退貨與折讓證明，按４０萬元金額開具紅字發(fā)票，并沖減銷售。 ? 銷售退回 銷售退回是指由于銷售貨物后，由于不符合 合同等方面的要求，購(gòu)貨方將購(gòu)買的貨物退給銷售方。 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。 應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下： 500 2023 10％ ＝ 100000元 。 年貨物銷售額是否超過 50%？ 實(shí)例：某公司是生產(chǎn)專用設(shè)備的廠家，同時(shí)又負(fù)責(zé)設(shè)備安裝。 應(yīng)交個(gè)人所得稅： [（ 100001000） 20％－ 375] 12 =17100元 10000 20%=2023元 全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 17100+2023=19100元 納稅籌劃方案 將該銷售總監(jiān)月工資定為 4800元，每年分紅 6000元，其余按職務(wù)消費(fèi)處理（配車、提供住房、通訊費(fèi)和交通費(fèi)補(bǔ)貼等）。該銷售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表： 工資薪金個(gè)人所得 500020230元的適用稅率為 20％，速算扣除數(shù)為 375元。 查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表： 工資薪金個(gè)人所得 5002023元的適用稅率為 10％，速算扣除數(shù)為 25元。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為 30 萬元、 20 萬元。 分析： 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 卷煙按從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅 ， 即對(duì)卷煙先征收一道從量定額稅 ， 單位稅額為每大箱 （ 5萬支 ） 150元 ， 然后， 按照調(diào)撥價(jià)再?gòu)膬r(jià)征稅：每條 （ 200支 ） 調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙 （ 不含 50元；不含增值稅 ） ， 稅率為30％ ； 50元以上的卷煙 （ 含 50元 ， 不含增值稅 ） 和進(jìn)口卷煙 ， 稅率為 45％ 。 方案 1：按分公司設(shè)置 則海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： （ 150＋ 50－ 100）３３％＝３３萬元 通過納稅籌劃降低當(dāng)期納稅成本３３萬元。 ? 子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小，分公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。 ? 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注 項(xiàng)目 主要法律責(zé)任 行政制裁 如稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、不許開設(shè)帳戶、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票和停止辦理退稅等。 籌劃建筑業(yè)工程分包與轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，避免重復(fù)征稅。 。 然而 ， 實(shí)際上企業(yè)各部門之間的關(guān)系卻常常以激烈的競(jìng)爭(zhēng)和嚴(yán)重的誤解為其特點(diǎn) 。財(cái)務(wù)目標(biāo)更加關(guān)注： ? 資金、成本 、利潤(rùn) ? 投資回報(bào)率 ? 現(xiàn)金流量、資金成本 ? 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的方法 權(quán)益利潤(rùn)率 利潤(rùn) / 股東權(quán)益 １００％ 銷售利潤(rùn)率 權(quán)益乘數(shù) 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù) 利潤(rùn) / 銷售收入 銷售收入 / 總資產(chǎn) 總資產(chǎn) / 股東權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債率 =11/權(quán)益乘數(shù) 權(quán)益利潤(rùn)率指標(biāo)分解 權(quán)益利潤(rùn)率指標(biāo)計(jì)算實(shí)例 ２０％ ２００ / １０００ １００％ １０％ ２ １次 ２００ / 2023 2023 / 2023 2023 / １０００ 資產(chǎn)負(fù)債率 =１－１／２＝０．５ ? 稅務(wù)目標(biāo) 稅務(wù)目標(biāo)：依法納稅、降低納稅成本和防范法律風(fēng)險(xiǎn)等。 ? 物流費(fèi)用：營(yíng)銷物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫存、包裝和運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。如何降低營(yíng)銷環(huán)節(jié) 納 稅 成 本 第一講 如何認(rèn)識(shí)營(yíng)銷環(huán)節(jié)納稅籌劃 1. 營(yíng)銷環(huán)節(jié)成本構(gòu)成及特點(diǎn) ? 營(yíng)銷環(huán)節(jié)直接成本 營(yíng)銷機(jī)構(gòu)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各種直接耗費(fèi)。 營(yíng)銷直接成本的特點(diǎn) 營(yíng)銷成本總額 銷售數(shù)量 營(yíng)銷固定成本（約束性和選擇性） 營(yíng)銷