【正文】 位成本和單位用量。 （二）制造費用明細表的結(jié)構(gòu) ?制造費用明細表的結(jié)構(gòu)是按規(guī)定的制造費用項目，分別反映“本年計劃”、“上年同期實際數(shù)”、“本月實際”和“本年累計實際數(shù)”的數(shù)據(jù)。 第五節(jié) 成本報表分析 ?成本報表分析的意義 ?成本報表分析的常用方法 ?商品產(chǎn)品成本報表分析 ?主要產(chǎn)品單位成本報表的分析 ?制造費用明細表分析 一、成本報表分析的意義 （一）成本報表分析的概念 ?成本報表分析屬于事后分析 ?以成本報表所提供的反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況的資料和有關(guān)的計劃、核算資料為依據(jù)，運用科學(xué)的分析方法，通過分析各項指標的變動以及指標之間的相互關(guān)系，揭示企業(yè)各項成本指標計劃的完成情況和原因，從而對企業(yè)一定時期的成本管理工作情況獲得比較全面的本質(zhì)認識。采用這一方法，先要將對比的數(shù)值變成相對數(shù)，求出比率，然后再進行對比分析。 ?確定各項因素的排列順序。其計算結(jié)果只能說明是在某種假定條件下的結(jié)果。 ?商品產(chǎn)品成本表的分析主要包括商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析和可比產(chǎn)品成本分析。 3 220＝ +％ 從表 4中可以看出，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品總成本實際比計劃增加了 331． 6萬元，上升了 3． 79％，說明了企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本計劃完成得相當不好。當實際的成本降低額和降低率等于或大于后者，說明完成或超額完成了任務(wù)，反之，則說明沒有完成。 例：假定該企業(yè)本期可比產(chǎn)品產(chǎn)量都比計劃增長 10％， 實際成本又完全等于計劃單位成本，則見表 8 產(chǎn)品 名稱 實際 產(chǎn)量 實際單位成本 總成本 計劃降低任務(wù) 上年 計劃 實際 降低額 降低率 ％ 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 55 88 780 475 44000 44000 42900 41800 42900 41800 1100 2200 ％ 5％ 合計 － － 88000 84700 84700 3300 ％ 單位：元 比重： 55/143＝ 2．產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)因素 由于各種產(chǎn)品成本降低率不同， 當產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增長時 ，就會使降低額和降低率同時發(fā)生變動。 計算公式為： 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響 =∑[ 實際產(chǎn)量 (計劃單位成本 實際單位成本 )] 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響 =單位成本變動對成本降低額的影響數(shù) 247。 （ 1）單一產(chǎn)品制造費用的分析 （ 2）多種產(chǎn)品制造費用的分析 ? 企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則單位產(chǎn)品的制造費用應(yīng)按以下分解公式進行因素分析： ? 單位產(chǎn)品制造費用＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時小時制造費用率 ? 每個因素變動對單位制造費用的影響，可按以下公式測定： （三）主要技術(shù)經(jīng)濟指標分析 ?技術(shù)經(jīng)濟指標是指從各種生產(chǎn)資源利用情況和產(chǎn)品質(zhì)量等方面反映生產(chǎn)技術(shù)水平的各種指標的總稱，不同企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)特點不同，用來考核的技術(shù)經(jīng)濟指標也各不相同。 ?此外，在分項目進行制造費用分析時，還應(yīng)特別注意“在產(chǎn)品盤虧和毀損”以及“停工損失”等非生產(chǎn)性的損失項目的分析。 五、制造費用明細表分析 ?制造費用明細表的分析主要采用對比分析法。 （ 2）多種產(chǎn)品的人工成本的分析 ? 在多數(shù)企業(yè)中，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種往往不是單一的，各產(chǎn)品的人工費用一般按生產(chǎn)工時比例分配計入各種產(chǎn)品成本。這樣，各種產(chǎn)品單位成本實際比計劃降低或升高，必然引起成本降低額和降低率實際比計劃相應(yīng)的升高或降低。分品種來看，甲 、乙 產(chǎn)品實際降低額、降低率超額 都 完成了計劃 ， 應(yīng)進一步分析其 完成計劃的 原因。 表 5 商品產(chǎn)品成本分析表 金額單位：萬元 成本項目 商品產(chǎn)品成本 降低指標 計 劃 實 際 降低額 降低率％ 直接材料 直接人工 制造費用 4 554． 78 2 277． 39 1 927． 09 5 039． 8 2 250． 4 1 800． 6 － 485． 02 ＋ 26． 99 ＋ 126． 43 － 10． 65 +1． 19 +6． 56 生產(chǎn)成本 8 759． 26 9 090． 8 — 331． 6 — 3． 79 從表５可以看出， 總成本實際比計劃上升了 331． 6萬元， 上升了 3． 79％，但從三個成本項目中可以看出直接工資實際比計劃下降了1． 19％，制造費用下降了 6． 56％，但直接材料比計劃上升了 485． 02萬元，上升了 10． 65％，說明總成本比計劃上升是由于直接材料成本上升所致，為此，下一步應(yīng)重點分析直接材料上升的原因。 ?（ 1）將全部產(chǎn)品的實際總成本與計劃總成本進行對比，確定實際總成本比計劃總成本的成本降低額與成本降低率。 定性的因素分析法 連環(huán)替代法是從數(shù)量上說明影響程度，但還有很多具體因素是無法用數(shù)量來加以說明的，如影響原材料費用之一的單位產(chǎn)品原材料消耗因素，該因素使原材料費用上升 612元， 但影響單位產(chǎn)品原材料消耗量的因素還有很多，如工人的技術(shù)水平、機器設(shè)備的先進水平、材料的質(zhì)量、管理水平等都將影響單耗。 ?順序?qū)⑶耙灰蛩氐幕鶖?shù)替換為實際數(shù)，將每次替換后的計算結(jié)果與其前一次替換后的計算結(jié)果進行對比，順序算出每項因素的影響程度，有幾項因素就替換幾次。 （三）因素分析法 ?因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，并分別計算、分析各因素影響程度的方法。 ?通過成本分析，可以為企業(yè)編制成本計劃、預(yù)算和進行經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。如果表內(nèi)所列費用項目和上年度的費用項目在名稱或內(nèi)容上不相一致的，應(yīng)對上年的各項數(shù)字按照表內(nèi)規(guī)定的項目進行調(diào)整。 ： 第四節(jié) 制造費用明細表 ?制造費用明細表概述 ?制造費用明細表的編制方法 一、制造費用明細表概述 （一）制造費用明細表的意義 ?制造費用明細表是反映工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的制造費用及其構(gòu)成情況的報表。應(yīng)根據(jù)該年的成本資料填列。 ? 根據(jù)本月和本年產(chǎn)品產(chǎn)量計劃資料填列。 （ 4）產(chǎn)值成本率。 ? ? 包括按上年實際平均單位成本計算、按本年計劃單位成本計算和本年實際總成本三欄。 ?將可比產(chǎn)品成本與不可比產(chǎn)品成本加總，可以