【正文】 完成情況分析，就是將可比產(chǎn)品的實(shí)際總成本比上年實(shí)際總成本的降低額和降低率與成本計(jì)劃中確定的降低額和降低率進(jìn)行對(duì)比，以檢查可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，分析各項(xiàng)因素的影響程度，提出改進(jìn)措施。 (二 )可比產(chǎn)品（主要產(chǎn)品）成本計(jì)劃完成情況的分析 在全部商品產(chǎn)品成本中，可比產(chǎn)品成本一般都占有相當(dāng)大的比重，因此，在分析商品產(chǎn)品總成本之后，還必須對(duì)可比產(chǎn)品成本進(jìn)行分析。 ?現(xiàn)以榕江公司為例進(jìn)行分析，詳見(jiàn)表 5。除甲產(chǎn)品的成本有一定下降外，乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的成本都較計(jì)劃上升，特別是乙產(chǎn)品較計(jì)劃上升了 424萬(wàn)元，上升了 8． 39％，為此，應(yīng)進(jìn)一步分析乙產(chǎn)品成本上升的主要原因。 （見(jiàn)表 4 ） 表 4 商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析表 金額單位：萬(wàn)元 產(chǎn)品名稱(chēng) 計(jì)劃總成本 實(shí)際總成本 降低額 降低率％ 一、可比產(chǎn)品 其中：甲 乙 二、不可比產(chǎn)品 其中：丙 3 220 5 052 487． 2 3124． 8 5 476 490 +95． 2 424 2． 8 +2． 956 8． 39 0． 57 全部商品產(chǎn)品成本 8 759． 2 9 090． 8 331． 6 3． 79 3 220 = 247。 （ 2）按產(chǎn)品類(lèi)別分析考核可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況，分別計(jì)算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品的成本降低額和降低率。 ?按產(chǎn)品類(lèi)別分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況，可以確定全部產(chǎn)品的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異，查明產(chǎn)生差異主要是由哪幾種產(chǎn)品造成的，以便分別產(chǎn)品采取措施，挖掘降低成本的潛力。 （一）商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析 ?商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析，主要分析本期全部產(chǎn)品的實(shí)際總成本較計(jì)劃總成本的升降情況，分析和研究升降的原因，為進(jìn)一步尋求降低成本的途徑和措施提供線(xiàn)索。 差額計(jì)算法 計(jì)算程序 第一步：計(jì)算各因素的差額 第二步：測(cè)算各因素變動(dòng)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額差異數(shù)的影響額 第三步：匯總各個(gè)因素的影響數(shù) 產(chǎn)量變動(dòng)的影響 （ 102－ l00） 9 6 = +108 單耗變動(dòng)的影響 102（ 10－ 9） 6 = +612 單價(jià)變動(dòng)的影響 102 10（ － 6） =－ 510 108 +612 － 510 = +210 三、商品產(chǎn)品成本報(bào)表分析 ?商品產(chǎn)品成本表的分析就是要揭示商品產(chǎn)品總成本計(jì)劃的完成情況，找出影響成本升降的因素，確定各個(gè)因素對(duì)成本計(jì)劃完成情況的影響程度，為進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力，為尋求降低成本途徑指明方向。為此，應(yīng)在此基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際情況查明影響該項(xiàng)指標(biāo)變動(dòng)的具體原因。 原材料消耗情況表 單位 計(jì)劃數(shù) 實(shí)際數(shù) 差 異 產(chǎn) 量 件 100 102 +2 單位產(chǎn)品原材料消耗 公斤 9 10 +1 材料單價(jià) 元 6 5． 5 － 原材料費(fèi)用總額 元 5400 5 610 +210 從上表可知，原材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃多 210元，是由于產(chǎn)量、單耗、材料價(jià)格所致，用連環(huán)替代法分析各因素的影響程度，計(jì)算如下： 計(jì)劃指標(biāo) l0096=5 400 +108 替 代 (1) 10296=5 508 +612 (2) 102106=6120 － 510 (3) 102l0 =5 610 合計(jì) +210 ?分析結(jié)果可知，由于產(chǎn)量增加使原材料費(fèi)用增加 108元，由于單耗提高使原材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃增加 612元，由于材料價(jià)格下降，使實(shí)際比計(jì)劃下降 510元，因此全部因素的影響為： 108+612— 510=210(元 )。 連環(huán)替代法的程序 ?(1)確定某項(xiàng)指標(biāo)是由哪幾個(gè)因素構(gòu)成； ? (2)確定各個(gè)因素與該指標(biāo)的關(guān)系，是加減關(guān)系還是乘除關(guān)系； ? (3)采用適當(dāng)方法分解因素； ? (4)計(jì)算確定各個(gè)因素影響的數(shù)額。 ?采用因素分析法在測(cè)定某一變動(dòng)影響時(shí)，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。 ?將各因素的影響（有的正方向影響，有的反方向影響）數(shù)值的代數(shù)和，與指標(biāo)變動(dòng)的差異總額核對(duì)相符。 ?按排定的因素順序?qū)Ω饕蛩氐幕鶖?shù)進(jìn)行計(jì)算，確定綜合指標(biāo)的基期數(shù)值。數(shù)量因素在前，質(zhì)量因素在后 。 ?根據(jù)指標(biāo)的計(jì)算公式確定影響指標(biāo)變動(dòng)的各項(xiàng)因素。 ?成本指標(biāo)是一個(gè)綜合性指標(biāo)，它受到各種因素的影響，只有把成本指標(biāo)分解為若干構(gòu)成要素進(jìn)行分析，才能明確成本指標(biāo)完成好壞差的原因和責(zé)任，這就需要運(yùn)用因素分析法進(jìn)行成本分析。如將構(gòu)成產(chǎn)品成本的 各個(gè)成本項(xiàng)目同產(chǎn)品成本總額相比，可計(jì)算 出各個(gè)成本項(xiàng)目占總成本的比重，確定成本 的構(gòu)成比率，然后將不同時(shí)期的成本構(gòu)成比 率相比較，觀察產(chǎn)品成本構(gòu)成的變動(dòng)，掌握 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其對(duì)產(chǎn)品成本的影響。 ?具體形式包括： 把兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比 求出比率，再將實(shí)際數(shù)比率與計(jì)劃（或前 期實(shí)際）數(shù)比率進(jìn)行對(duì)比分析，從經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)的客觀聯(lián)系中，更深入地認(rèn)識(shí)企業(yè)的生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。常用的對(duì)比指標(biāo)主要有以下幾種： ? 本期實(shí)際與計(jì)劃或定額指標(biāo)對(duì)比 ? 本期實(shí)際與前期（上期、上年同期或歷史先進(jìn)水平）的實(shí)際成本對(duì)比 ? 本企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)（或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比 （二）比率分析法 ?比率分析法是指通過(guò)計(jì)算和對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。 二、成本報(bào)表分析的常用方法 （一）對(duì)比分析法 ?對(duì)比分析法，又叫指標(biāo)對(duì)比法或比較法，是通過(guò)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的對(duì)比來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基期數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法。 ?通過(guò)成本分析，可以認(rèn)識(shí)和掌握成本變動(dòng)的規(guī)律