【正文】 把成本分析深入到技術領域，一方面能克服技術人員不問經濟、財會人員不問技術的這種技術與經濟的脫離現象，另一方面也能具體查明影響成本升降的各種生產技術因素，促使企業(yè)技術部門進行技術攻關，改進不合理工藝及操作技術，從而解決降低成本的根本問題。 ? 產品品種結構對成本降低額、降低率均有影響。 ?這種分析是將全部商品產品的總成本按成本項目匯總，以實際總成本的成本項目構成與計劃總成本的成本項目構成進行對比，確定每個成本項目的降低額和降低率。 [例 ] 某企業(yè) 1999年原材料費用實際為 5 610元，計劃為 5 400元，實際比計劃增加了 210元，其原材料消耗情況如表所示。 所謂構成比率，是指某項經濟指標的各個組 成部分與總體的比重。 二、制造費用明細表的編制方法 ? “本年計劃數”欄的各項數字，根據制造費用預算中的有關項目數字填列。 4.“歷史先進水平”項目。 （ 3）按現行價格計算的商品產值。 ?不可比產品是指上一年沒有正式生產過，沒有上年度成本資料的產品。 ? ? 這類報表有制造費用明細表、管理費用明細表、銷售費用明細表等。 ? 通過這類報表可以知道企業(yè)在一定時期內費用支出總額及其構成，了解費用支出的合理性。對于不可比產品，由于沒有上年度實際單位成本資料，所以只反映本年度的計劃成本和實際成本。 ? 根據有關的統(tǒng)計資料填列。 ? 指本企業(yè)歷史上該種產品成本最低年度的實際平均單位成本和實際單位用量。 ?“上年實際數”欄的各項數字，應根據上年本表的“本年累計實際數”填列。如將構成產品成本的 各個成本項目同產品成本總額相比，可計算 出各個成本項目占總成本的比重，確定成本 的構成比率，然后將不同時期的成本構成比 率相比較，觀察產品成本構成的變動，掌握 經濟活動情況及其對產品成本的影響。 原材料消耗情況表 單位 計劃數 實際數 差 異 產 量 件 100 102 +2 單位產品原材料消耗 公斤 9 10 +1 材料單價 元 6 5． 5 － 原材料費用總額 元 5400 5 610 +210 從上表可知，原材料費用實際比計劃多 210元，是由于產量、單耗、材料價格所致，用連環(huán)替代法分析各因素的影響程度，計算如下： 計劃指標 l0096=5 400 +108 替 代 (1) 10296=5 508 +612 (2) 102106=6120 － 510 (3) 102l0 =5 610 合計 +210 ?分析結果可知，由于產量增加使原材料費用增加 108元，由于單耗提高使原材料費用實際比計劃增加 612元，由于材料價格下降，使實際比計劃下降 510元，因此全部因素的影響為： 108+612— 510=210(元 )。 ?現以榕江公司為例進行分析，詳見表 5。 3．單位成本因素 可比產品成本降低計劃和實際完成情況，都是以 上年單位成本 為基礎計算的。 ?對技術經濟指標進行分析，主要是從產品數量與質量的變化角度，對與產品成本有關的主要經濟技術指標變動情況進行分析，以便從生產、技術領域查明產品成本升降的內在原因，尋找用改善技術經濟指標來降低產品成本的途徑 ?目的：提高成本管理水平。 ?企業(yè)各項技術經濟指標完成的好壞，直接或間接地影響產品成本。如果提高成本降低率大的產品在全部可比產品中的比重，就會使成本降低額絕對值增大，并使成本降低率相對值增大；相反，則會減少成本降低額的絕對額和降低率的相對值。除甲產品的成本有一定下降外，乙產品和丙產品的成本都較計劃上升，特別是乙產品較計劃上升了 424萬元，上升了 8． 39％，為此，應進一步分析乙產品成本上升的主要原因。 連環(huán)替代法的程序 ?(1)確定某項指標是由哪幾個因素構成； ? (2)確定各個因素與該指標的關系，是加減關系還是乘除關系； ? (3)采用適當方法分解因素； ? (4)計算確定各個因素影響的數額。 ?具體形式包括： 把兩個性質不同但又相關的指標進行對比 求出比率，再將實際數比率與計劃（或前 期實際）數比率進行對比分析，從經濟活 動的客觀聯系中，更深入地認識企業(yè)的生 產經營情況。 ?制造費用明細表的格式和內容，如表 73所示 。應根據產品成本計算資料（包括領料單等憑證）以及統(tǒng)計資料整理填列。 ? 指可比產品本年累計實際總成本比按上年實際平均單位成本計算的累計總成本降低的比率，超支率用負數表示。 ?可比產品是指上一年正式生產過，有上年度較完備的成本資料的產品。 ? 這類報表主要反映報告期內企業(yè)各種產品的實際成本水平。分析費用支出的變動趨勢。 ?將可比產品成本與不可比產品成本加總，可以求得全部商品產品生產的制造成本。 （ 4）產值成本率。應根據該年的成本資料填列。如果表內所列費用項目和上年度的費用項目在名稱或內容上不相一致的，應對上年的各項數字按照表內規(guī)定的項目進行調整。 （三）因素分析法 ?因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標分解為若干個相互聯系的因素，并分別計算、分析各因素影響程度的方法。 定性的因素分析法 連環(huán)替代法是從數量上說明影響程度，但還有很多具體因素是無法用數量來加以說明的，如影響原材料費用之一的單位產品原材料消耗因素，該因素使原材料費用上升 612元， 但影響單位產品原材料消耗量的因素還有很多，如工人的技術水平、機器設備的先進水平、材料的質量、管理水平等都將影響單耗。 表 5 商品產品成本分析表 金額單位：萬元 成本項目 商品產品成本 降低指標 計 劃 實 際 降低額 降低率％ 直接材料 直接人工 制造費用 4 554． 78 2 277． 39 1 927． 09 5 039． 8 2 250． 4 1 800． 6 － 485． 02 ＋ 26． 99 ＋ 126． 43 － 10． 65 +1． 19 +6． 56 生產成本