【正文】 期投資 —— 投資成本l 150 000l 貸：銀行存款 142 000l 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 8 000第二節(jié) 持有至到期投資l 方法：實(shí)際利率法l 定義：是用債券投資時(shí)的 實(shí)際利率 乘以 各期期初債券賬價(jià)值 ，以求得每期 實(shí)際利息收入 ，而每期實(shí)際利息收入與每期按票面利率計(jì)算的利息收入的 差額 ，即為每期的 溢價(jià)或折價(jià)攤銷額。注： 3=上一期 54%； 4=2173。擴(kuò)展l 債券折價(jià)按實(shí)際利率法如何進(jìn)行攤銷第二節(jié) 持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)l 方法：帳面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低l 帳戶：持有至到期投資減值準(zhǔn)備l 帳務(wù)處理：l 借：資產(chǎn)減值損失l 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備l 減值恢復(fù)可以沖回第二節(jié) 持有至到期投資到期l 借：銀行存款l 持有至到期投資減值準(zhǔn)備l 貸：持有至到期投資 —— 投資成本l —— 應(yīng)計(jì)利息l 借或貸：投資收益第二節(jié) 持有至到期投資l 當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局改變意圖時(shí)，應(yīng)將持有至到期投資變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述l 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型 l （ 4）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 一方面合并雙方的合并行為可能不完全是自愿進(jìn)行的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。 207年 3月 10日，黃河公司獲得對(duì) A公司的實(shí)際控制權(quán)，當(dāng)日， A公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 1 000萬(wàn)元。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 000 000l 貸：股本 20 000 000l 銀行存款 600 000l 資本公積 3 400 000第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l （ 二）非同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。l 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 100 000l 貸：其他貨幣資金 — 存出投資款 10 100 000第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資企業(yè)收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。黃河公司的會(huì)計(jì)處理如下：l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——A 公司 2 000 000l 貸：實(shí)收資本 1 500 000l 資本公積 —— 資本溢價(jià) 500 000第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量l 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法l 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法 成本法l 成本法l 持有收益的確定l 持有收益是指投資企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間所應(yīng)確認(rèn)的投資收益。0）15%173。300 000） 1%173。反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額及被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（成本） 10 100 000l 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 10 100 000 權(quán)益法l 假設(shè)取得時(shí)乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 5 000萬(wàn)元。取得投資時(shí) B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為 0，按照直線法計(jì)提折舊。l （ 4）如果經(jīng)過(guò)上述處理后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)作備忘記錄。l （ 4） 209年 B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1l 黃河公司 206年 1月購(gòu)入 B公司 30%的股份，對(duì) B公司具有重大影響，黃河公司采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。360= 173。l 其中對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備；l 企業(yè)持有的對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定確定其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備l 上述有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后 ,均不允許轉(zhuǎn)回。l 借：盈余公積 000l l 持有至到期投資項(xiàng)目：按持有至到期投資帳面價(jià)值減去持有至到期投資減值準(zhǔn)備填列。 例題l 天山公司對(duì) B企業(yè)的投資占 B企業(yè)注冊(cè)資本的30%。000貸：銀行存款 假定 A公司在取得對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后， B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備。l 黃河公司持有 B公司 40％的股份，能夠?qū)?B企業(yè)施加重大影響。l （ 3） 207年 B公司發(fā)生虧損 1200萬(wàn)元。210）萬(wàn)元 =690萬(wàn)元l 借：投資收益 9 000 000l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 6 900 000l 長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 100 000l （ 4） 209年黃河公司應(yīng)確認(rèn)的收益額l 應(yīng)享有的收益份額 =100030%=300（萬(wàn)元）l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 900 000l 長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 100 000l 貸：投資收益 3 000 000l 取得股利或利潤(rùn)的處理l 投資企業(yè)自被投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，屬于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的減少，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。l （ 2） 207年 B公司發(fā)生虧損 160=440l 最終應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 440*30%=132答案l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 132l 貸：投資收益 132l 超額虧損的確認(rèn)l 當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損（經(jīng)上述調(diào)整）的份額，確認(rèn)投資損失，并沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。l 投資企業(yè)取得投資后，在每年年末，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外）確認(rèn)投資損益，并調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 。l 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。為了反映對(duì)誰(shuí)的投資，在總賬和明細(xì)賬之間，按被投資企業(yè)的名稱設(shè)二級(jí)賬。假設(shè)本例中只要求處理應(yīng)收股利的確認(rèn) 。 207年 3月 16日宣告發(fā)放206年的現(xiàn)金股利每股 ， 207年 4月 20日發(fā)放現(xiàn)金股利。l 三、成本法的基本原理l 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本l 成本法的核心問(wèn)題l 成本法的核心問(wèn)題是投資持有期間，一般不調(diào)整初始投資成本，保持長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面記錄不變。l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000l 貸：股本 10 000 000l 資本公積 —— 股本溢價(jià) 9 900 000l 銀行存款 100 000第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 。 合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。—— 資本溢價(jià) ”科目余額為 80萬(wàn)元。 l 分類：l 一類是企業(yè)合并取得的，l 另一類是其他方式取得的第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 企業(yè)合并 ，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。l （ 2）共同控制。第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 二、初始投資成本：取得時(shí)的公允價(jià)值l （ 1）債券投資的初始計(jì)量l 債券投資取得時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和（ 2）股票投資的初始計(jì)量l 股票投資取得時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 三、帳戶設(shè)置l 成本 l 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)l 利息調(diào)整第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 四、業(yè)務(wù)流程購(gòu)入 收到股利 或利息 期末計(jì)價(jià) 減值測(cè)試出售取得持有第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 五、會(huì)計(jì)核算l （ 1） 借： 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本（公允價(jià)值）l 應(yīng)收股利 /利息l 貸：銀行存款l （ 2）收到股利和利息l 取得時(shí)l 借：銀行存款l 貸： 應(yīng)收股利第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 持有期