【正文】 計(jì)量l 208年 4月，黃河公司與 B公司達(dá)成協(xié)議，通過增發(fā)每股面值 1元的普通股 1 000萬股本公司股票，取得 B公司 20％的股權(quán)，每股的發(fā)行價(jià)格為 2元。 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法l 定義l 成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加、減少投資和收到清算性股利外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。l （ 1）追加投資。l 在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，分別不同情況進(jìn)行處理：（ 1）當(dāng)投資企業(yè)獲得的現(xiàn)金股利或利潤 小于等于 所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額，應(yīng)按獲得的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益；（ 2）投資企業(yè)獲得的現(xiàn)金股利或利潤 大于 所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生累計(jì)凈利潤的分配額部分，應(yīng)作為清算性股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 0=15 000（元）成本法l l 投資后至本次分配止被投資單位累積分配現(xiàn)金股利或利潤 =200 000247。0=17 000（元） 成本法l 借：應(yīng)收股利 20 000l 貸：投資收益 3 000l 長(zhǎng)期股權(quán)投資 17 000 權(quán)益法l （一）權(quán)益法的定義與適用范圍l 權(quán)益法的定義l 權(quán)益法，是指投資最初以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。l 成本。l 其他權(quán)益變動(dòng)，反映被投資企業(yè)資本公積增減變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額。 權(quán)益法l 黃河公司于 208年 1月 1日，自二級(jí)市場(chǎng)中買入乙公司20％的股份，購買價(jià)格 1 000萬元。因長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 1 010萬元大于 1 000萬元（ 5 00020%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。l 在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)的凈利潤或凈虧損時(shí)， 不應(yīng)直接根據(jù)被投資企業(yè)賬面凈利潤計(jì)算 ，而是在被投資企業(yè)賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：l （ 1）被投資企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。被投資單位 2023年的凈利潤為 500萬元，其中折舊為 60萬元，不考慮所得稅的影響。l 具體應(yīng)按照以下順序處理：l （ 1）減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。l 黃河公司 206年 1月購入 B公司 30%的股份，對(duì) B公司具有重大影響，黃河公司采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。200萬元。000萬元。在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：l （ 1）自被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認(rèn)投資收益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。假定投資當(dāng)時(shí)， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小，黃河公司按其初始投資成本900萬元入賬。l （ 4） 208年 B公司宣告發(fā)放 207年現(xiàn)金股利 300萬元。300（萬元）l （ 4） 208年 B公司宣告發(fā)放 207年現(xiàn)金股利 300萬元l 應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 =30030%=90（萬元）l 黃河公司取得的現(xiàn)金股利 180（ 90+90）萬元超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分（ 173。當(dāng)期 B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為 1 000萬元。第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置l （一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法l 原因：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè) 不再具有共同控制和重大影響 時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。 A公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。利潤分配 —— 未分配利潤 40504500000減少投資由聯(lián)營投資或合營投資改為對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)沒有市價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益投資l 長(zhǎng)期股權(quán)投資：應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)l 以后自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤為超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益，成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換l （二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法l 原因： 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因使投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有 共同控制或重大影響 時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。分別調(diào)整留存收益、資本公積與長(zhǎng)期股權(quán)投資減資：由控制變?yōu)楣餐刂啤⒅卮笥绊懙膌 將 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 調(diào)整為投資時(shí)的被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與投資成本孰高l 投資后至轉(zhuǎn)為權(quán)益法之間，被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)的變動(dòng)，調(diào)整留存收益和資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置l 、轉(zhuǎn)讓。 2023年 12月 B企業(yè)資本公積增加了 100 000元。l 長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目：按長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額減去長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備填列。分析及答案l 借：資本公積 30 000l 貸：投資收益 30 000報(bào)表披露l 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目：按交易性金融資產(chǎn)帳面余額填列l(wèi) 可供出售金融資產(chǎn)：按可供出售金融資產(chǎn)賬面余額填列。l ，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而記入本企業(yè)所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原記入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即將原記入資本公積準(zhǔn)備的項(xiàng)目金額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。150000000l 假定初始投資成本即為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 2023年 4月， A公司又以 15000萬元購入 B公司 30%的股權(quán)。l 黃河公司在確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B 公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 4 000 000l 　　貸：資本公積 —— 其他資本公積　　　 4 000 000l 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)量l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如果存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。l 借：應(yīng)收股利 900 000l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B 公司（成本） 900 000l 被投資企業(yè)資本公積增減變動(dòng)l 在權(quán)益法下，投資企業(yè)對(duì)于被投資企業(yè)資本公積增減變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例將被投資企業(yè)資本公積增減變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) ”的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。90=60（萬元 ）l （ 3） 207年黃河公司應(yīng)分擔(dān)的虧損額l 應(yīng)分擔(dān)的虧損額 =1 20030%=360（萬元）l 借：投資收益 3 600 000l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B 公司（損益調(diào)整） 3 600 000l 長(zhǎng)期股權(quán)投資 “損益調(diào)整 ”=60173。l （ 2） 207年 B公司宣告發(fā)放 206年現(xiàn)金股利 300萬元。l 。210）萬元 =690萬元l （ 3） 208年黃河公司應(yīng)分擔(dān)的虧損額l 應(yīng)分擔(dān)的虧損額 =3 00030%=900（萬元）l 長(zhǎng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值 =“成本 ”900萬元 +“損益調(diào)整 ”（ 173。000萬元。l （ 1） 206年 B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤 500萬元。l （ 3）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。600/10=60l 按待固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的利潤為500173。例題l 天山公司 2023年月 1日對(duì) B企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，其投資占 B企業(yè)有表決權(quán)資本的 30%，并對(duì) B企業(yè)具有重大影響。初始投資成本 1010萬元與乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 1200萬元（600020%）的差額 190萬元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，其會(huì)計(jì)處理如下：l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 成本 1 900 000l 貸：營業(yè)外收入 1 900 000 權(quán)益法l 持有收益的確定l 采用權(quán)益法下，持有收益的確定是根據(jù)被投資企業(yè)年末確定的 凈利潤和持股比例 計(jì)算確定的。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。 權(quán)益法l 業(yè)務(wù)流程取得 被投資企業(yè)凈利潤 收到股利 其他所有者變動(dòng)減值測(cè)試轉(zhuǎn)換利潤 虧損會(huì)計(jì)核算l （ 1）取得時(shí)l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資l 貸：銀行存款l （ 2）被投資企業(yè)取得利潤時(shí)l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資l 貸：投資收益會(huì)計(jì)核算l （ 3）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動(dòng)l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資l 貸：資本公積 —— 其他資本公積l （ 4）收到股利l 借：銀行存款l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算l 減值測(cè)試l 借：資產(chǎn)減值損失l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 權(quán)益法l （四）權(quán)益法的基本原理l 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 初始投資成本的調(diào)整l 投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資后，應(yīng)對(duì)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，即按初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額較高者確認(rèn)長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值。l 損益調(diào)整。 權(quán)益法l （二）賬戶設(shè)置l 在 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”科目下分別設(shè)置 “成本 ”、 “損益調(diào)整 ”和 “其他權(quán)益變動(dòng) ”明細(xì)科目。129=300 000（元）l 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =（ 2 000 000173。 206年度， B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000元； 207年 4月 20日， B公司宣告發(fā)放 206年的股利，每股分派現(xiàn)金股利 。（ 1） 207年 2月 15日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——C 公司