【正文】 配套設(shè)施的扣除 ? 企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施， ? 屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 利息支出的扣除 ? 企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配 ，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。 主要是比例不變、基數(shù)變、 從準(zhǔn)備金性質(zhì)變成據(jù)實(shí)有最高限的扣除原則 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 考慮到業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，而且二者通常難以劃分 ? 將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為 60%，同時(shí)規(guī)定扣除數(shù)額最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰。（實(shí)體法從舊） ? 租金支出 ? 按支付租金的 實(shí)質(zhì) 分為 ? 經(jīng)營(yíng)性租賃方式，按租賃期均勻扣除（與取得租金收入可能不對(duì)應(yīng)） ? 融資性租賃方式，實(shí)質(zhì)是分期付款贖買(mǎi)固定資產(chǎn)，所以扣折舊但不能扣實(shí)際支付的租賃費(fèi) 勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 勞動(dòng)保護(hù)支出的三重性：首先是為雇員提供的；其次必須是確因工作需要；第三必須與職工健康、安全有關(guān)。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? （一）基本定義 ? 資產(chǎn)：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 ? 資產(chǎn)稅務(wù)處理的主要內(nèi)容 ? 資產(chǎn)分類：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨 ? 資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、 資產(chǎn)的扣除、資產(chǎn)的處置 ? 重點(diǎn)掌握資產(chǎn)處理時(shí)的差異 ? 歷史成本的原則 ? 計(jì)稅基礎(chǔ)（可稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的金額）與賬面價(jià)值 ? 差異所導(dǎo)致的所得稅核算 （二）固定資產(chǎn) ? 定義： 稅法與會(huì)計(jì)基本一致，但投資性房地產(chǎn)除外 ? 計(jì)價(jià)： ? 外購(gòu)：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)超過(guò)正常條件下的延期支付。 ? 企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的 ,其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò) 12個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。 ? 會(huì)計(jì)上，仍根據(jù)固定資產(chǎn)構(gòu)成條件定性判斷，可能出現(xiàn)差異 ? 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 ? 目前尚無(wú)明確規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)稅法與會(huì)計(jì)是否存在差異待文件進(jìn)一步明確。兩者從金額上講，一般說(shuō)來(lái)后者大于前者。對(duì)同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、竣工時(shí)間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒(méi)有明顯差異的群體開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，可作為一個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行核算。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目屬于受托代建的或多方合作開(kāi)發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對(duì)象進(jìn)行核算。 ? 其它任意的組合方式。 ? 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)。 ? 對(duì)應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象中的各項(xiàng)實(shí)際支出、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本 ,并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象。指按已動(dòng)工開(kāi)發(fā)成本對(duì)象占地面積占開(kāi)發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配。 ? (三 )直接成本法。 ? (三 )借款費(fèi)用屬于不同成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，按直接成本法或按預(yù)算造價(jià)法進(jìn)行分配。 ? B 企業(yè)， 按 1億元作為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的土地成本，加上其它成本構(gòu)成開(kāi)發(fā)成本； 分給 A企業(yè)的房產(chǎn)按銷售處理，銷售價(jià)格為 1億元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的開(kāi)發(fā)成本。 ? 重大差異，彌補(bǔ)了原文件開(kāi)發(fā)成本不準(zhǔn)確。 ? （二）分利，開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，稅后分利。 20:09:4720:09:4720:09Saturday, February 11, 2023 ? 1乍見(jiàn)翻疑夢(mèng)，相悲各問(wèn)年。 20:09:4720:09:4720:092/11/2023 8:09:47 PM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 下午 8時(shí) 9分 47秒 下午 8時(shí) 9分 20:09: ? 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 2023年 2月 下午 8時(shí) 9分 :09February 11, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 20:09:4720:09:4720:09Saturday, February 11, 2023 ? 1知人者智，自知者明。 2023年 2月 11日星期六 下午 8時(shí) 9分 47秒 20:09: ? 1楚塞三湘接，荊門(mén)九派通。 2023年 2月 下午 8時(shí) 9分 :09February 11, 2023 ? 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 ? 2023年匯算清繳 ? 2023年季度預(yù)征 ? 靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。 ? 符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的合法憑證是指： 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證； ? 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； ? 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； ? 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 ? 公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。 ? 2．換取的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品如為其他土地開(kāi)發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時(shí)，按應(yīng)付出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。 特殊成本的約定分配方法 ? (一 )土地成本，一般按占地面積法進(jìn)行分配。 共同成本和間接成本的分配辦法 ? (二 )建筑面積法。對(duì)本期已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除，未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除。指企業(yè)為直接組織和管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對(duì)象的成本費(fèi)用性支出。指項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。成本對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價(jià)存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。成本對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。 會(huì)計(jì)計(jì)量： 通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量；符合特定條件的，允許采用公允價(jià)值計(jì)量 成本模式計(jì)量：差異同其它固定資產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)量：會(huì)計(jì) :反映市價(jià)變動(dòng) 稅收 :按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的處理原則 四、 計(jì)稅成本的核算 ? 計(jì)稅成本是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)、建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 (包括固定資產(chǎn)，下同 )過(guò)程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進(jìn)行核算與計(jì)量的應(yīng)歸入某項(xiàng)成本對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 未提完折舊的，延長(zhǎng)折舊年限。 ? 在建工程試運(yùn)行期間的收入在會(huì)計(jì)上沖減工程成本；在稅法中計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。未公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，也應(yīng)一并進(jìn)行限制，實(shí)施條例規(guī)定 （除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定者外） 按銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 15%扣除，并允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 有關(guān)規(guī)定：由于目前新的財(cái)產(chǎn)損失扣除管理辦法未出臺(tái)，待明確 特殊肯定性規(guī)定 工資薪金支出 ? 稅法規(guī)定 ? 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 保證金的扣除 ? 企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金 (擔(dān)保金 )不得從銷售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。 不考慮其它納稅調(diào)整， 05年企業(yè)所得稅計(jì)算如下： 利潤(rùn) =（ 2023+200） 60110（ 1500+150）=380萬(wàn)元 應(yīng)納稅所得額 = 38020020%=340萬(wàn)元 已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本 ? 已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。 二、 收入的稅務(wù)處理 ? 超過(guò)正常信用期的延期收款上 ? 稅法規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； ? 會(huì)計(jì)需要按實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的一次性收入，并全額結(jié)轉(zhuǎn)成本。 二、 收入的稅務(wù)處理 ? 售后回購(gòu)：銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。