【正文】 48號 ）第一條規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅、對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 ? 印花稅 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知 》 （ 財稅〔 2023〕 162號 ）第三條規(guī)定，對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 “先比對后抵扣”辦法 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2023年第31號 ?購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。 思考題： 購進(jìn)的工程物資有專用發(fā)票能抵進(jìn)項嗎？ （舉例說明） 評估稽查出企業(yè)取得虛開發(fā)票的稅務(wù)處理？（進(jìn)項抵扣、滯納金、罰款等） ① 國稅發(fā) 〔 2023〕 187號 ② 國稅函（ 2023） 1240號 ③國稅發(fā) [2023]182號 ④ 國稅發(fā)［ 1997］ 134號 什么是虛開發(fā)票？所得稅能稅前扣除嗎？ 四、生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)納稅評估要點 武漢長春/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5b2013%5d17%E5%8F%B7%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%B6%E5%BA%A6.docx 稅法關(guān)于計入產(chǎn)品成本的方法： 材料費、人工費等計入成本的稽查 舉例說明： 生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)常見涉稅風(fēng)險問題 （ 1）利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本。 五、銷售和利潤計算環(huán)節(jié)納稅評估重點 （一）所得稅應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的評估稽查要點 （ 1）收入總額的構(gòu)成 所得稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。但根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 ，只有將自產(chǎn)、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計算繳納增值稅；如果將外購的貨物用于職工福利，只是進(jìn)項稅額不得抵扣的行為。 二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。但下列項目不包括在內(nèi) : （一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （二）同時符合以下條件的代墊運輸費用 : 方的； 。 收入評估常用方法 ?（ 1）常見涉稅問題及主要主要稽查方法 ① 納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查 ?常見涉稅問題： 滯后銷售入賬時間，延遲實現(xiàn)稅款。 ④ 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計稅價格的檢查 ? 常見涉稅問題： 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計稅價格。 主要檢查方法： 結(jié)合機構(gòu)設(shè)置，根據(jù)庫存商品明細(xì)賬、往來明細(xì)賬進(jìn)行檢查。 思考題： 企業(yè)收到的財政撥款納稅嗎？？ 企業(yè)收到的違約金納稅嗎？ （二）成本費用項目納稅風(fēng)險點 基本原則 ? 真實性原則。 （ 2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ③ 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ?⑧ 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ⒁企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。（ 對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，同時沖抵當(dāng)期已銷成本。 因此，企業(yè)借 “ 誤餐補助 ” 名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補助范圍，應(yīng)該并入職工工資所得計算繳納個人所得稅。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個稅。 應(yīng)納稅額 =（ 24100+34003500） 10%105=2295元 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 政策解釋法 稅法政策非常繁雜，稽查人員素質(zhì)不一，政策運用錯誤，時常發(fā)生。 要注意同錯誤的納稅申報區(qū)分開 三、針對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及賬務(wù)處理情況，認(rèn)真進(jìn)行自查自糾，將評估和稽查的風(fēng)險控制在自查階段。要有主觀故意性： 偽造、變造、擅自隱匿銷毀賬簿、記賬憑證的。 （二）按照個人所得稅法的規(guī)定，單位發(fā)放的取暖費、防暑降溫費補貼，應(yīng)征收個人所得稅。 上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。如不符合上述規(guī)定或以 “ 安家費 ” 名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為 “ 工資、薪金所得 ” 項目由發(fā)放單位負(fù)責(zé)代扣代繳個稅。 二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得 稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、 補助； （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。 參考文件： 財稅 [2023]57號文件 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 的 公告 2023年第 25號 國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 3號 （六）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （ 2） 將補提補繳的以前年度稅金直接稅前扣除。 思考題： 金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定方法？？（ 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 2023年第 34號 ） ?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅 【 2023】 第 121號 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 國稅函[2023]777號 思考題： 資金池的問題 ?差旅費、會議費的稅前扣除 納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。 本通知自 2023年 1月 1日起至2023年 12月 31日止執(zhí)行。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 合理性原則。 ⑨ 殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查 常見涉稅問題： 銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿收入，不計提銷項稅額。 ?主要檢查方法： 根據(jù) “ 受托加工材料備查簿 ” ，結(jié)合委托加工合同、收入明細(xì)賬等資料進(jìn)行檢查。 主要檢查方法： 通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，主要是存貨賬戶的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行檢查。 （ 2）隱匿實現(xiàn)的收入。 （ 6）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 三、對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于 不動產(chǎn)在建工程 。這是由于原稅法是以獨立 經(jīng)濟 核算的單位作為納稅人，而新稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司 等不再作為視同銷售行為，不需要計算繳納企業(yè)所得稅。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足十二個月而取得的權(quán)益性投資收益。 （ 5）收入和成本、費用不配比。 （ 4）應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅額的返利、折讓，未作增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 《 中華人民共和國契稅暫行條例實施細(xì)則 》 第八條：土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股。 《 稅收征收管理法 》 第三十六規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 ?籌資環(huán)節(jié)涉及的稅種（接受貨幣投資與非貨幣投資） 印花稅：“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改 為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。 合理性分析法 案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案 審查行業(yè)合理性： 綠化合同注明 1500平方米植樹 2700棵，說明 1平方米要植樹 2棵。 ? 經(jīng)核實，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，要移交稽查部門處理： ?涉嫌構(gòu)成逃避繳納稅款的； ?涉嫌虛開、代開、偽造、倒賣發(fā)票的； ?涉嫌非法攜帶、郵寄、運輸或存放空白發(fā)票的； ?涉嫌偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、完稅憑證的； ?涉嫌為其他納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明，導(dǎo)致稅款流失的； ?不接受納稅評估建議、不按規(guī)定調(diào)賬或經(jīng)評估再次發(fā)生同類涉稅問題的； ?其他需移交稽查部門查處的。 納稅評估作為一種稅收監(jiān)控的有效管理手段，在完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞，優(yōu)化稅收征管環(huán)境方面展現(xiàn)了獨特的優(yōu)勢，是對納稅人履行納稅義務(wù)事中進(jìn)行的監(jiān)督。