【正文】 48號(hào) ）第一條規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅、對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 ? 印花稅 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知 》 （ 財(cái)稅〔 2023〕 162號(hào) ）第三條規(guī)定，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 “先比對(duì)后抵扣”辦法 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2023年第31號(hào) ?購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 思考題： 購(gòu)進(jìn)的工程物資有專用發(fā)票能抵進(jìn)項(xiàng)嗎？ （舉例說(shuō)明） 評(píng)估稽查出企業(yè)取得虛開(kāi)發(fā)票的稅務(wù)處理？（進(jìn)項(xiàng)抵扣、滯納金、罰款等） ① 國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 187號(hào) ② 國(guó)稅函（ 2023） 1240號(hào) ③國(guó)稅發(fā) [2023]182號(hào) ④ 國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 134號(hào) 什么是虛開(kāi)發(fā)票？所得稅能稅前扣除嗎？ 四、生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)納稅評(píng)估要點(diǎn) 武漢長(zhǎng)春/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5b2013%5d17%E5%8F%B7%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%B6%E5%BA%A6.docx 稅法關(guān)于計(jì)入產(chǎn)品成本的方法： 材料費(fèi)、人工費(fèi)等計(jì)入成本的稽查 舉例說(shuō)明： 生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題 （ 1）利用虛開(kāi)發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本。 五、銷售和利潤(rùn)計(jì)算環(huán)節(jié)納稅評(píng)估重點(diǎn) （一）所得稅應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的評(píng)估稽查要點(diǎn) （ 1）收入總額的構(gòu)成 所得稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款），若沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。但根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 ，只有將自產(chǎn)、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計(jì)算繳納增值稅；如果將外購(gòu)的貨物用于職工福利，只是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為。 二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開(kāi)發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi) : （一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用 : 方的； 。 收入評(píng)估常用方法 ?（ 1）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要主要稽查方法 ① 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查 ?常見(jiàn)涉稅問(wèn)題： 滯后銷售入賬時(shí)間，延遲實(shí)現(xiàn)稅款。 ④ 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格的檢查 ? 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題： 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格。 主要檢查方法： 結(jié)合機(jī)構(gòu)設(shè)置，根據(jù)庫(kù)存商品明細(xì)賬、往來(lái)明細(xì)賬進(jìn)行檢查。 思考題： 企業(yè)收到的財(cái)政撥款納稅嗎？？ 企業(yè)收到的違約金納稅嗎？ （二）成本費(fèi)用項(xiàng)目納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 基本原則 ? 真實(shí)性原則。 （ 2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ③ 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ?⑧ 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ⒁企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（ 對(duì)于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本。 因此，企業(yè)借 “ 誤餐補(bǔ)助 ” 名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個(gè)人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補(bǔ)助范圍，應(yīng)該并入職工工資所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)稅。 應(yīng)納稅額 =（ 24100+34003500） 10%105=2295元 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 政策解釋法 稅法政策非常繁雜，稽查人員素質(zhì)不一，政策運(yùn)用錯(cuò)誤，時(shí)常發(fā)生。 要注意同錯(cuò)誤的納稅申報(bào)區(qū)分開(kāi) 三、針對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及賬務(wù)處理情況，認(rèn)真進(jìn)行自查自糾，將評(píng)估和稽查的風(fēng)險(xiǎn)控制在自查階段。要有主觀故意性： 偽造、變?cè)?、擅自隱匿銷毀賬簿、記賬憑證的。 （二）按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，單位發(fā)放的取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。 上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。如不符合上述規(guī)定或以 “ 安家費(fèi) ” 名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目由發(fā)放單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)稅。 二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得 稅： （一）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、 補(bǔ)助； （二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （三）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。 參考文件： 財(cái)稅 [2023]57號(hào)文件 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 的 公告 2023年第 25號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 3號(hào) （六）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 2） 將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。 思考題： 金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定方法？？（ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告 2023年第 34號(hào) ） ?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 【 2023】 第 121號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2023]777號(hào) 思考題： 資金池的問(wèn)題 ?差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的稅前扣除 納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。 本通知自 2023年 1月 1日起至2023年 12月 31日止執(zhí)行。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 合理性原則。 ⑨ 殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題： 銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 ?主要檢查方法： 根據(jù) “ 受托加工材料備查簿 ” ，結(jié)合委托加工合同、收入明細(xì)賬等資料進(jìn)行檢查。 主要檢查方法： 通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，主要是存貨賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行檢查。 （ 2）隱匿實(shí)現(xiàn)的收入。 （ 6）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 三、對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無(wú)償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于 不動(dòng)產(chǎn)在建工程 。這是由于原稅法是以獨(dú)立 經(jīng)濟(jì) 核算的單位作為納稅人，而新稅法建立了法人所得稅制，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司 等不再作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足十二個(gè)月而取得的權(quán)益性投資收益。 （ 5）收入和成本、費(fèi)用不配比。 （ 4）應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的返利、折讓，未作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 《 中華人民共和國(guó)契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第八條：土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股。 《 稅收征收管理法 》 第三十六規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 ?籌資環(huán)節(jié)涉及的稅種（接受貨幣投資與非貨幣投資） 印花稅：“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改 為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。 合理性分析法 案例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司多列支出偷稅案 審查行業(yè)合理性： 綠化合同注明 1500平方米植樹(shù) 2700棵，說(shuō)明 1平方米要植樹(shù) 2棵。 ? 經(jīng)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，要移交稽查部門處理： ?涉嫌構(gòu)成逃避繳納稅款的； ?涉嫌虛開(kāi)、代開(kāi)、偽造、倒賣發(fā)票的； ?涉嫌非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或存放空白發(fā)票的； ?涉嫌偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、完稅憑證的； ?涉嫌為其他納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明，導(dǎo)致稅款流失的； ?不接受納稅評(píng)估建議、不按規(guī)定調(diào)賬或經(jīng)評(píng)估再次發(fā)生同類涉稅問(wèn)題的； ?其他需移交稽查部門查處的。 納稅評(píng)估作為一種稅收監(jiān)控的有效管理手段，在完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞，優(yōu)化稅收征管環(huán)境方面展現(xiàn)了獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)事中進(jìn)行的監(jiān)督。