【正文】 當前，我國的稅制改革和政策完善的深入推進，國家稅務總局新政策新文件層出不窮，涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和稅務處理的方方面面。大量新文件的出現(xiàn)，增加了企業(yè)財務管理和會計核算的難度，增加了企業(yè)稅務處理和納稅申報的風險，使得企業(yè)和財務人員將面臨前所未有的壓力和考驗！ 不少企業(yè)已經(jīng)體會到稅務評估的滋味，企業(yè)已經(jīng)交了不少稅，但是業(yè)務流程沒有規(guī)劃好，依然會面臨稅務評估帶來的風險和挑戰(zhàn)。 二、什么是稅務稽查？ 稅務稽查是稅務機關依法對納稅義務人、扣繳義務人履行納稅、扣繳義務等情況所進行的稽核、檢查和處理工作的總稱。 四、 2023年評估、 稽查重點 ？ 加大對虛、假發(fā)票、騙稅案件查處力度 開展稅收專項檢查 和區(qū)域?qū)ｍ椪? 房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè) 出口退 (免 )稅企業(yè) 營改增后企業(yè)涉稅業(yè)務 資本交易、黃金交易、 股權轉讓涉稅問題 各地稅局根據(jù)企業(yè)申報資料篩選 五、納稅評估方法 稅負分析法 投入產(chǎn)出比法 （加工制造業(yè)檢查重要方法） 發(fā)票比例綜合分析法 案例 1：某食品有限公司隱匿收入偷稅案 該公司納稅申報表申報的均是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無無票收入 ，這與一般情況不符。 經(jīng)過實地核查，總共種樹不過 50棵，查實了該企業(yè)虛列綠化費的事實。 思考題： 注冊資本與實收資本相同嗎？根據(jù)哪個繳納印花稅？ 投資未到位的借款利息能所得稅前扣除嗎 ？ 二、公司設 立階段納稅 評估 （ 一） 設立公司時主要的關注點 新設立公司的投資者投資方式 根據(jù) 《 中華人民共和國公司法 》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、 土地使用權 等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。 根據(jù)上述規(guī)定，若母公司應按規(guī)定繳納土地增值稅時，母公司按土地的成本價投資子公司，可被認定為未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，稅務機關可合理調(diào)整應納稅額。 思考題：個人專有技術投資入股是否需繳納營業(yè)稅（或增值稅）和個人所得稅？ 個人所得稅一次性還是分期繳納？ 答記者問 三、采購環(huán)節(jié)納稅評估要點 （一）增值稅進項稅額抵扣政策依據(jù) 一般規(guī)定 條例第八條 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。 購進哪些固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額？ 《 財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知 》 （財稅 [2023]113號）規(guī)定：“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 （ 6）原材料計量、收入、發(fā)出和結存不正確。因為這些具有較大的投機成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。因此，關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強調(diào)貨物的用 途，與貨物的來源無關。 ” ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物 無償贈送 其他單位或者個人。 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 ，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物 (有形動產(chǎn) )用于在建工程、職工福利、個人消費等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應稅項目，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進項稅額不得抵扣的行為，需要 將進項稅額轉出 ；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。 （二）增值稅銷售收入的評估要點 增值稅暫行條例實施細則第三十八條 按銷售結算方式的不同，具體為 : ? 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款 或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； ?采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托 收手續(xù)的當天； ?采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當 天； （ 4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。 （ 3）實現(xiàn)收入入賬不及時。通過成本費用賬戶、往來結算賬戶進行檢查。 ⑥ 以舊換新、還本銷售的檢查 ?常見涉稅問題： 以舊換新、還本銷售，未按貨物收入全額計算增值稅銷項稅額。 主要檢查方法： 通過收入明細賬與應交稅增值稅明細賬是否配比，通過成本費用賬戶的借方發(fā)生額進行檢查。 ? 配比原則。 國家稅務總局 關于企業(yè)工資薪金及職工福利費 扣除問題的通知 國稅函 【 2023】 第 003號 思考題（參考新扣除辦法第二講） 季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員等工資薪金如何扣除？有何限制？ 離退休人員等工資薪金 交個稅嗎 ？ 中華人民共和國個人所得稅法 第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅： 七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； ② 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 ⑥ 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。 （一）有嚴格的內(nèi)部財務管理制度； （二）有明確的差旅費補貼標準； （三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。 （ 3） 將企業(yè)所得稅額和應由個人負擔的個人所得稅額進行了稅前扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 單位為個人繳付和個人繳付的 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險、工傷保險、住房公積金 ， 從納稅義務人的應納稅所得額中扣除納稅評估。 ② 獨生子女津貼是否繳納個稅？ 每個月，符合條件的職工會收到20元的獨生子女津貼（三優(yōu)費），那么，這是否需要繳納個稅？ 納稅服務司介紹，根據(jù)稅法規(guī)定，獨生子女補貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不征稅。 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳： （一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 第六部分 其他常見涉稅業(yè)務納稅評估要點 一、企業(yè)資產(chǎn)重組營業(yè)稅、增值稅的評估 《 關于納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告 》 （ 國家稅務總局公告 2023年第 51號） 《 國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告 》 （國家稅務總局公告 2023年第 13號） 《 納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告 》（ 國家稅務總局公告 2023年第 66號） 二、不動產(chǎn)轉讓、土地使用權轉讓按差額計征營業(yè)稅的評估 財稅 〔 2023〕 16號 三、地價計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅的評估 財稅 [2023]121號 ? 四、無租使用其他單位房產(chǎn)納稅評估 財稅 [2023]128號 實例解讀：房產(chǎn)稅、土地使用稅的相關問題 地下建筑物交房產(chǎn)稅嗎 ？ 地下人防設施交土地使用稅嗎？ 五、 權益性投資收益評估稽查案例 第七部分 企業(yè)在稅務評估中的權利維護和 自保措施 ?（ 10項義務） ?依法進行稅務登記的義務 ?依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務 ?財務會計制度和會計核算軟件備案的義務 ?按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務 ?按時、如實申報的義務 ?按時繳納稅款的義務 ?代扣、代收稅款的義務 ?接受依法檢查的義務 ?及時提供信息的義務 ?報告其他涉稅信息的義務 二、危機公關技巧（溝通協(xié)調(diào)的方法和技巧） 加強業(yè)務學習，掌握新稅法的有關規(guī)定，正確進行財稅處理。 在賬簿上隱瞞收入、多列支出。 虛假的納稅申報。 協(xié)調(diào)關系，不等于請客送禮 ，不一定要“送禮”，但是一定要“送禮貌”。 (二 )將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第 (一 )項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： 1．如果雇員當月工資薪金所得高于 (或等于 )稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金 適用稅率一速算扣除數(shù) 2．如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額＝ (雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額 的差額 ) 適用稅率一速算扣除數(shù) 舉例：我國公民韓先生在某一公司工作， 2023年 12月 3日取得工資收入 3400元，當月又一次取得年終獎金 24100元，其應繳納多少個人所得稅？ 韓先生因當月工資不足 3500元，可用其取得的獎金收入 24100元補足其差額部分 100元，剩余 24000元除以 12個月，得出月均收入 2023元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為 10%和 105元。 ③ 交通、通信補貼是否全額繳納個稅？ ? 單位發(fā)放的交通、通信補貼需要繳納個稅，那么，是否需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個稅？ ? 納稅服務司介紹，我國稅法規(guī)定，只有經(jīng)省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通信費的實際發(fā)放情況調(diào)查測算后，報經(jīng)省級人民政府批準、稅務總局備案的一定標準之內(nèi)的公務交通、通信費用才可以扣除。 《 財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知 》 (財稅字[1995]82號 )規(guī)定，不征個人所得稅的誤餐補助，是指按照財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標準領取的誤餐費。 思考題 ： 提前一次性取得幾年的租金如何納稅？ 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后