【正文】 當(dāng)前，我國(guó)的稅制改革和政策完善的深入推進(jìn)，國(guó)家稅務(wù)總局新政策新文件層出不窮，涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)處理的方方面面。大量新文件的出現(xiàn)，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的難度，增加了企業(yè)稅務(wù)處理和納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)和財(cái)務(wù)人員將面臨前所未有的壓力和考驗(yàn)！ 不少企業(yè)已經(jīng)體會(huì)到稅務(wù)評(píng)估的滋味，企業(yè)已經(jīng)交了不少稅，但是業(yè)務(wù)流程沒(méi)有規(guī)劃好，依然會(huì)面臨稅務(wù)評(píng)估帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。 二、什么是稅務(wù)稽查？ 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人履行納稅、扣繳義務(wù)等情況所進(jìn)行的稽核、檢查和處理工作的總稱(chēng)。 四、 2023年評(píng)估、 稽查重點(diǎn) ？ 加大對(duì)虛、假發(fā)票、騙稅案件查處力度 開(kāi)展稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查 和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治 房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè) 出口退 (免 )稅企業(yè) 營(yíng)改增后企業(yè)涉稅業(yè)務(wù) 資本交易、黃金交易、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題 各地稅局根據(jù)企業(yè)申報(bào)資料篩選 五、納稅評(píng)估方法 稅負(fù)分析法 投入產(chǎn)出比法 （加工制造業(yè)檢查重要方法） 發(fā)票比例綜合分析法 案例 1：某食品有限公司隱匿收入偷稅案 該公司納稅申報(bào)表申報(bào)的均是開(kāi)具發(fā)票（包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無(wú)無(wú)票收入 ，這與一般情況不符。 經(jīng)過(guò)實(shí)地核查，總共種樹(shù)不過(guò) 50棵，查實(shí)了該企業(yè)虛列綠化費(fèi)的事實(shí)。 思考題： 注冊(cè)資本與實(shí)收資本相同嗎？根據(jù)哪個(gè)繳納印花稅？ 投資未到位的借款利息能所得稅前扣除嗎 ？ 二、公司設(shè) 立階段納稅 評(píng)估 （ 一） 設(shè)立公司時(shí)主要的關(guān)注點(diǎn) 新設(shè)立公司的投資者投資方式 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)公司法 》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、 土地使用權(quán) 等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。 根據(jù)上述規(guī)定，若母公司應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅時(shí)，母公司按土地的成本價(jià)投資子公司，可被認(rèn)定為未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可合理調(diào)整應(yīng)納稅額。 思考題：個(gè)人專(zhuān)有技術(shù)投資入股是否需繳納營(yíng)業(yè)稅（或增值稅）和個(gè)人所得稅？ 個(gè)人所得稅一次性還是分期繳納？ 答記者問(wèn) 三、采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅評(píng)估要點(diǎn) （一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策依據(jù) 一般規(guī)定 條例第八條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。 購(gòu)進(jìn)哪些固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]113號(hào)）規(guī)定：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 （ 6）原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存不正確。因?yàn)檫@些具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說(shuō)不征收營(yíng)業(yè)稅。二是與增值稅的視同銷(xiāo)售行為相比，所得稅的視同銷(xiāo)售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用 途，與貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)。 ” ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物 無(wú)償贈(zèng)送 其他單位或者個(gè)人。 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 ，對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售行為，可歸納為：一是將貨物 (有形動(dòng)產(chǎn) )用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要考慮貨物的來(lái)源，如果貨物是外購(gòu)的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要 將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷(xiāo)售行為。 （二）增值稅銷(xiāo)售收入的評(píng)估要點(diǎn) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為 : ? 采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款 或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天； ?采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托 收手續(xù)的當(dāng)天； ?采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng) 天； （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （ 5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 （ 3）實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)。通過(guò)成本費(fèi)用賬戶(hù)、往來(lái)結(jié)算賬戶(hù)進(jìn)行檢查。 ⑥ 以舊換新、還本銷(xiāo)售的檢查 ?常見(jiàn)涉稅問(wèn)題： 以舊換新、還本銷(xiāo)售，未按貨物收入全額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 主要檢查方法： 通過(guò)收入明細(xì)賬與應(yīng)交稅增值稅明細(xì)賬是否配比，通過(guò)成本費(fèi)用賬戶(hù)的借方發(fā)生額進(jìn)行檢查。 ? 配比原則。 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi) 扣除問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 【 2023】 第 003號(hào) 思考題（參考新扣除辦法第二講） 季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等工資薪金如何扣除？有何限制？ 離退休人員等工資薪金 交個(gè)稅嗎 ？ 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： 七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； ② 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ⑥ 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 （一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度； （二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)； （三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。 （ 3） 將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金 ， 從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除納稅評(píng)估。 ② 獨(dú)生子女津貼是否繳納個(gè)稅？ 每個(gè)月，符合條件的職工會(huì)收到20元的獨(dú)生子女津貼（三優(yōu)費(fèi)），那么，這是否需要繳納個(gè)稅？ 納稅服務(wù)司介紹，根據(jù)稅法規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳： （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 第六部分 其他常見(jiàn)涉稅業(yè)務(wù)納稅評(píng)估要點(diǎn) 一、企業(yè)資產(chǎn)重組營(yíng)業(yè)稅、增值稅的評(píng)估 《 關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 51號(hào)） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 13號(hào)） 《 納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告 》（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 66號(hào)） 二、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓按差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的評(píng)估 財(cái)稅 〔 2023〕 16號(hào) 三、地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的評(píng)估 財(cái)稅 [2023]121號(hào) ? 四、無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)納稅評(píng)估 財(cái)稅 [2023]128號(hào) 實(shí)例解讀：房產(chǎn)稅、土地使用稅的相關(guān)問(wèn)題 地下建筑物交房產(chǎn)稅嗎 ？ 地下人防設(shè)施交土地使用稅嗎？ 五、 權(quán)益性投資收益評(píng)估稽查案例 第七部分 企業(yè)在稅務(wù)評(píng)估中的權(quán)利維護(hù)和 自保措施 ?（ 10項(xiàng)義務(wù)） ?依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù) ?依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù) ?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù) ?按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù) ?按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù) ?按時(shí)繳納稅款的義務(wù) ?代扣、代收稅款的義務(wù) ?接受依法檢查的義務(wù) ?及時(shí)提供信息的義務(wù) ?報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù) 二、危機(jī)公關(guān)技巧（溝通協(xié)調(diào)的方法和技巧） 加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，掌握新稅法的有關(guān)規(guī)定，正確進(jìn)行財(cái)稅處理。 在賬簿上隱瞞收入、多列支出。 虛假的納稅申報(bào)。 協(xié)調(diào)關(guān)系，不等于請(qǐng)客送禮 ，不一定要“送禮”，但是一定要“送禮貌”。 (二 )將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第 (一 )項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： 1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于 (或等于 )稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率一速算扣除數(shù) 2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝ (雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額 的差額 ) 適用稅率一速算扣除數(shù) 舉例：我國(guó)公民韓先生在某一公司工作， 2023年 12月 3日取得工資收入 3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金 24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ 韓先生因當(dāng)月工資不足 3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入 24100元補(bǔ)足其差額部分 100元，剩余 24000元除以 12個(gè)月，得出月均收入 2023元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為 10%和 105元。 ③ 交通、通信補(bǔ)貼是否全額繳納個(gè)稅？ ? 單位發(fā)放的交通、通信補(bǔ)貼需要繳納個(gè)稅，那么，是否需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個(gè)稅？ ? 納稅服務(wù)司介紹，我國(guó)稅法規(guī)定，只有經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)的實(shí)際發(fā)放情況調(diào)查測(cè)算后，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)、稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通信費(fèi)用才可以扣除。 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知 》 (財(cái)稅字[1995]82號(hào) )規(guī)定，不征個(gè)人所得稅的誤餐補(bǔ)助，是指按照財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。 思考題 ： 提前一次性取得幾年的租金如何納稅？ 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后