【正文】 避免定性偷稅法 要避免偷稅，就得從偷稅的構(gòu)成要件來分析。對(duì)一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)稅。 第五部分 個(gè)人所得稅納稅評(píng)估 要點(diǎn) 為職工發(fā)的福利繳納個(gè)人所得稅納稅評(píng)估 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 》第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： 四、 福利費(fèi) 、 撫恤金、救濟(jì)金； 稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。 ⒂研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的評(píng)估 財(cái)稅 〔 2023〕 70號(hào) 國(guó)稅發(fā) [2023]116號(hào) 思考題： 私車公用涉稅問題 手續(xù)費(fèi)和傭金的扣除 常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題 （ 1）費(fèi)用界限劃分不清 （ 2）管理費(fèi)用的列支問題 （ 3）銷售費(fèi)用的列支問題 （ 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用的列支問題 （四）稅金及附加的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 政策規(guī)定 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 ⑤ 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 相關(guān)性原則。 ?注意事項(xiàng)： 檢查關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵是關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定。 （四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。（通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率和投入產(chǎn)出的比率評(píng)估檢查） ? （ 2） 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 具體內(nèi)容包括 ： ①銷售貨物收入； ②提供勞務(wù)收入； ③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（舉例說明固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方法， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例 ） ④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（具備條件的免稅收益） 可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備兩個(gè)條件： 第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 新政策？ 因此，若子公司不是從事房地產(chǎn)開發(fā)，母公司投資土地使用權(quán)可免征土地增值稅；若子公司從事房地產(chǎn)開發(fā)，母公司應(yīng)按 《 土地增值稅暫行條例 》以及 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 土地增值稅宣傳提綱 〉 的通知 》 （ 國(guó)稅函發(fā) 〔 1995〕 110號(hào) ）第六條的規(guī)定：“（一）對(duì)取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進(jìn)行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，只允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款，交納的有關(guān)費(fèi)用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。 最后的證據(jù)都證明這些往來款項(xiàng)就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個(gè)人銀行卡上。 企業(yè)無法回避稅局的納稅評(píng)估，2023年納稅評(píng)估重點(diǎn)是什么？為什么評(píng)估你的企業(yè)？評(píng)估哪些內(nèi)容？財(cái)務(wù)人員平時(shí)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？采取哪些應(yīng)對(duì)策略？運(yùn)用哪些溝通技巧？房地產(chǎn)、本次課題就是對(duì)這些問題進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和提示，幫助企業(yè)防范未然，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。 2023年稅務(wù)機(jī)關(guān)的治稅理念和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化催生一系列稅收新政 ,這些政策直接或間接的影響了企業(yè)從管理到執(zhí)行各環(huán)節(jié)。 案例 2：某煤炭貿(mào)易公司接受虛開運(yùn)輸發(fā)票案 ? 該公司臨近山西，從山西進(jìn)煤，運(yùn)輸里程很近，但是其進(jìn)項(xiàng)來源中，汽油發(fā)票占 80%以上，賣的是煤炭，抵扣的是油品。 因此，母公司將土地使用權(quán)作為投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 （認(rèn)證期） （超期的） ?從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （ 8）成本分配不正確。 ⑥ 租金收入 ； ⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入； ⑧接受捐贈(zèng)收入； ⑨其他收入。 參考： 河北省國(guó)家稅務(wù)局 關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 發(fā)布時(shí)間： 20230828 一、企業(yè)以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。 價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 ? 主要檢查方法： 通過往來明細(xì)賬、成本費(fèi)用明細(xì)賬，結(jié)合合同、協(xié)議進(jìn)行檢查。 主要方法： 根據(jù)固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬，結(jié)合固定資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬以及轉(zhuǎn)讓合同等資料進(jìn)行檢查。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 2023年第 30號(hào) 》 為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：自 2023年 1月 1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 （一）會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì) 議人員花名冊(cè)； （二）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo) 講話）； （三）會(huì)議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票 。 思考題 ： 提前一次性取得幾年的租金如何納稅？ 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？ 虧損企業(yè)能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠 舊固定資產(chǎn)出售的具體財(cái)稅處理？舉例說明？？ 舉例說明銷售折扣、折讓與折扣銷售、平銷返利的財(cái)稅處理。 ③ 交通、通信補(bǔ)貼是否全額繳納個(gè)稅？ ? 單位發(fā)放的交通、通信補(bǔ)貼需要繳納個(gè)稅，那么，是否需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個(gè)稅？ ? 納稅服務(wù)司介紹，我國(guó)稅法規(guī)定，只有經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)的實(shí)際發(fā)放情況調(diào)查測(cè)算后，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)、稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通信費(fèi)用才可以扣除。 協(xié)調(diào)關(guān)系，不等于請(qǐng)客送禮 ，不一定要“送禮”，但是一定要“送禮貌”。 在賬簿上隱瞞收入、多列支出。 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳： （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金 ， 從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除納稅評(píng)估。 （ 3） 將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。 ⑥ 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 ? 配比原則。 ⑥ 以舊換新、還本銷售的檢查 ?常見涉稅問題： 以舊換新、還本銷售，未按貨物收入全額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 （ 3）實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)。 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 ，對(duì)于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物 (有形動(dòng)產(chǎn) )用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購(gòu)的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要 將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用 途，與貨物的來源無關(guān)。因?yàn)檫@些具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。 購(gòu)進(jìn)哪些固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]113號(hào)）規(guī)定：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 根據(jù)上述規(guī)定，若母公司應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅時(shí)，母公司按土地的成本價(jià)投資子公司，可被認(rèn)定為未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可合理調(diào)整應(yīng)納稅額。 經(jīng)過實(shí)地核查，總共種樹不過 50棵，查實(shí)了該企業(yè)虛列綠化費(fèi)的事實(shí)。 二、什么是稅務(wù)稽查？ 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人履行納稅、扣繳義務(wù)等情況所進(jìn)行的稽核、檢查和處理工作的總稱。 當(dāng)前，我國(guó)的稅制改革和政策完善的深入推進(jìn)，國(guó)家稅務(wù)總局新政策新文件層出不窮，涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)處理的方方面面。 ? 經(jīng)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，要移交稽查部門處理： ?涉嫌構(gòu)成逃避繳納稅款的； ?涉嫌虛開、代開、偽造、倒賣發(fā)票的； ?涉嫌非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或存放空白發(fā)票的； ?涉嫌偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、完稅憑證的； ?涉嫌為其他納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明，導(dǎo)致稅款流失的； ?不接受納稅評(píng)估建議、不按規(guī)定調(diào)賬或經(jīng)評(píng)估再次發(fā)生同類涉稅問題的； ?其他需移交稽查部門查處的。 ?籌資環(huán)節(jié)涉及的稅種（接受貨幣投資與非貨幣投資） 印花稅：“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改 為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。 《 中華人民共和國(guó)契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第八條：土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股。 （ 5）收入和成本、費(fèi)用不配比。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于 不動(dòng)產(chǎn)在建工程 。 （ 6）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 主要檢查方法： 通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，主要是存貨賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行檢查。 ⑨ 殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查 常見涉稅問題： 銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 思考題： 金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定方法？？（ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 2023年第 34號(hào) ） ?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的