【正文】 項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方，企業(yè)為購(gòu)貨方代墊運(yùn)費(fèi)。 　　這是當(dāng)前中小型企業(yè)普遍存在的問題。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。（二）、消費(fèi)稅策劃技巧o 消費(fèi)稅節(jié)稅策略包括：o 納稅期限策略；納稅環(huán)節(jié)策略；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間策略；納稅地點(diǎn)策略；計(jì)算公式策略 。 第二 ，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取節(jié)稅的機(jī)會(huì)，將價(jià)格確定作為節(jié)稅手段加以運(yùn)用。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除，其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計(jì)稅依據(jù)。 扣除原料已納消費(fèi)稅節(jié)稅策略 ：o 根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾個(gè)消費(fèi)品?！。ㄎ澹┮酝赓?gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油?！?上述操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可。上述價(jià)格均不含稅。這樣，購(gòu)銷雙方的增值稅稅負(fù)仍然不變，但銷售方的消費(fèi)稅稅負(fù)卻下降了?！?銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納消費(fèi)稅 ＝（ 27＋ 13＋ 19）1008% ＝ 472（元） 【操作案例 15】 A賓館有住宿部、餐飲部、演藝廳、游藝室等業(yè)務(wù)部。 ； 按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用?！　”容^計(jì)算結(jié)果：采取第二種方案比第一種方案節(jié)省營(yíng)業(yè)稅： 1240－ 900＝ 340（元 ） o 【操作案例 18】 某企業(yè)將一座倉(cāng)庫(kù)及倉(cāng)庫(kù)前的一片場(chǎng)地出租給另一企業(yè)?！　‖F(xiàn)重新定價(jià)如下：總租金不變?nèi)允?30萬元，其中房屋租金 10萬元，場(chǎng)地租金 20萬元。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，納稅機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整。一、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面的稅務(wù)策劃要點(diǎn)三、企業(yè)籌資和投資的稅務(wù)策劃要點(diǎn) 經(jīng)營(yíng)者可以通過對(duì)投資方向的選擇，取得稅務(wù)策劃效果。 在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上，設(shè)分公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)要比設(shè)子公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更大。（ 1）控制支付方式和比例可以節(jié)約稅金 企業(yè)在吸收合并對(duì)方企業(yè)時(shí)，向?qū)Ψ街Ц懂a(chǎn)權(quán)的方式會(huì)影響納稅。 從納稅的角度來說，分立現(xiàn)有企業(yè)，可以解決以下幾個(gè)問題，這也是經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)考慮的稅務(wù)策劃問題。 同樣，如果企業(yè)股東在被投資企業(yè)中，不分配利潤(rùn)而直接增加股權(quán)、股本，則應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等各種費(fèi)用，依然都屬于受限制的費(fèi)用。比如存貨計(jì)價(jià)、壞賬沖銷、固定資產(chǎn)折舊等方法的選擇，都會(huì)對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生影響。但若借款是為工程服務(wù)的，由此產(chǎn)生的債權(quán)籌資利息屬于工程性質(zhì)，要計(jì)入工程的成本。這就是經(jīng)營(yíng)租賃，它是一種以提供租賃物件的短期使用權(quán)為特點(diǎn)的租賃形式。融資租賃的物品一般是大宗的商品或設(shè)備。投資興辦新企業(yè)，可以采用兩種投資方式，一是固定資產(chǎn)投資方式，即實(shí)物出資方式；二是貨幣資金投資方式，即現(xiàn)金出資方式。這樣既可以在中國(guó)新辦的外資企業(yè)中進(jìn)行折舊，又可以增大固定資產(chǎn)的金額，從而增加企業(yè)的資本、成本和費(fèi)用，達(dá)到少繳稅的目的。o o 　　則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（ 2600015000） 33%=3630 元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000260003000） 15%=300 元，兩公司共計(jì)納稅為： 3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅： 42903960=330元。策劃的幾個(gè)要點(diǎn)： o 無限公司與有限公司的 “ 轉(zhuǎn)型 ” 策劃o 彌補(bǔ)虧損的技巧o 費(fèi)用分?jǐn)偙芏惣记蒾 微利企業(yè)策劃技巧o 利用 “ 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 ” 的策劃o 公益性捐贈(zèng)的策劃o 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等的策劃o 經(jīng)營(yíng)相關(guān)性原則的運(yùn)用o BVI避稅簡(jiǎn)介　　【操作案例 19】設(shè)立銷售公司： 所以，從稅務(wù)策劃的角度來說，固定資產(chǎn)投資方式比貨幣資金投資方式更有利于節(jié)稅。這種融資租賃的方式同樣也可以作為稅務(wù)策劃的重要方法加以利用，集團(tuán)和分公司之間可以通過融資租賃的方式完成稅款移動(dòng) 。（二）如何對(duì)租賃方式進(jìn)行策劃 如果從銀行借不到錢，就可以考慮采取租賃的方式籌集資金，這也是企業(yè)常用的方式，是一種特殊的籌資方式。o （一）如何對(duì)籌資方式進(jìn)行策劃 經(jīng)營(yíng)者要從稅收管理的角度來加強(qiáng)發(fā)票管理，提升票據(jù)意識(shí)，讓企業(yè)的每個(gè)員工都充分了解到發(fā)票管理給企業(yè)帶來的好處。（ 1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的策劃要點(diǎn) 一般情況下，對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅。企業(yè)分立會(huì)有利于獲得稅收優(yōu)惠政策。 新設(shè)分立是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立新企業(yè)的行為。 企業(yè)在合并過程中會(huì)涉及到產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和契稅問題。 新設(shè)合并是指設(shè)立一個(gè)新企業(yè)，將原來企業(yè)解散的合并行為。（ 1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的比較 新稅法規(guī)定，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，只征收個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅；對(duì)于有限責(zé)任公司，企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)后，需要繳納企業(yè)所得稅，利潤(rùn)分配給個(gè)人股東后，需要按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。例如，新稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一定數(shù)額以內(nèi)可以免征企業(yè)所得稅（關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不適用）；符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅；同時(shí)應(yīng)該對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)和非盈利性公益組織機(jī)構(gòu)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。在創(chuàng)辦一個(gè)企業(yè)時(shí)，除了考慮市場(chǎng)、技術(shù)、資金等經(jīng)營(yíng)要素外，還應(yīng)充分了解不同行業(yè)、不同企業(yè)性質(zhì)和不同地區(qū)的各種稅收優(yōu)惠政策。二、成本管理的稅務(wù)策劃要點(diǎn)思路和要點(diǎn)　　比較計(jì)算結(jié)果：采取第二種方案比第一種方案節(jié)省房產(chǎn)稅 12023元?！　?yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 3000005% ＝ 15000（元） 某公司年終召開總結(jié)大會(huì)后，請(qǐng)公司全體員工 80人到娛樂城舉行娛樂活動(dòng)。定額標(biāo)準(zhǔn)為 每人每年 4000元，可上下浮動(dòng) 20％， 由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家納稅總局備案。 o 【操作案例 16】 B賓館將其所屬的一棟酒樓出租，該酒樓房產(chǎn)原值為 200萬元，職工張某經(jīng)過競(jìng)標(biāo)以年租金 30萬元獲得5年承租權(quán)，按雙方事先約定，張某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。企業(yè)內(nèi)部承包 \租賃也可作為稅收策劃的依據(jù)o 　　 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干法規(guī)問題的通知 財(cái)稅 [2023]16號(hào)o ★ 關(guān)于適用稅目問題：（六）雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。　 比較計(jì)算結(jié)果：采取第二種方案比第一種方案節(jié)省消費(fèi)稅： 2026－ 1762＝ 264（元） 【操作案例 14】消費(fèi)稅兼營(yíng)行為的定價(jià)策劃： 化妝品消費(fèi)稅稅率為 30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品 8%。注：《 關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》財(cái)稅[2023]33號(hào)最新規(guī)定：o 下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款：?。ㄒ唬┮酝赓?gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。 （財(cái)稅 [2023]84號(hào)）o （ 2）關(guān)于外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品稅款抵扣問題　　對(duì)企業(yè) 2023年 5月 1日以前外購(gòu)酒精已納稅款無論什么原因造成沒有抵扣完畢， 2023年 5月 1日以后均一律不得抵扣。o 【操作案例 11】 某納稅人 2月 5日取得 10萬美元銷售額。o 其中銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購(gòu)買方收取的增值稅款。 o 具體地講：o 第一 ，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時(shí)納稅，但企業(yè)可以低價(jià)銷售，搞 “ 物物交換 ” 少繳消費(fèi)稅，也可以改變和選擇某種對(duì)企業(yè)有利的結(jié)算方式 (賒銷 \合同約定日 )推遲繳稅；o o 第二 ，銷售部分離的策劃。o （７）代購(gòu)代銷貨物征稅問題 。這樣，就可以暫時(shí)緩解資金短缺的問題了。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第 33條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)可以選擇直接收款、賒銷和分期收款、預(yù)收貨款、托收承付和委托銀行收款等多種結(jié)算方式，而不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)的時(shí)間也不同，這為避稅提供了良好的條件。 2023年 10月，該公司承包某移動(dòng)公司的通訊工程，工程總造價(jià)為 10萬元。如果不是，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅?；旌箱N售合同簽定與策劃技巧及案例； o 　　 由此可見，其中的 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 可以起到平衡增值稅稅負(fù)的作用。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（ ／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。o 如果在簽定采購(gòu)合同時(shí)，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款就可以達(dá)到差額優(yōu)惠仍可沖減銷售收入的避稅目的：方法一： 保證金法o 【操作案例 4】 采購(gòu)方比喻采購(gòu) 1萬 10萬臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方 9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠，而對(duì)于 9折與 8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量達(dá)到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過 10萬臺(tái)時(shí)），則在年底時(shí)一并將 9折與 8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠，同時(shí)財(cái)務(wù)上要將 9折與 8折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報(bào)納稅。折扣銷售策劃技巧與案例： 掘土機(jī)每臺(tái)含稅售價(jià) 87000元，通過機(jī)械適用增值稅稅率 17%，若每年銷售 400臺(tái)，則：應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 40087000247。　　o 　　比較計(jì)算結(jié)果，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅： － ＝ （萬元）?！∫虼?，策劃方案可考慮農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家可以在銷售總價(jià)不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機(jī)配件價(jià)格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到農(nóng)機(jī)的售價(jià)當(dāng)中，從而降低稅負(fù)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間或內(nèi)部，通過轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅策劃活動(dòng)提供了條件。o 增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅策劃提供了可能性。o 企業(yè)在納稅過程中存在著大量的避稅臨界點(diǎn)，可用平衡法加以策劃：例如銷售企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，具備一定的條件可以免征增值稅，不具備這些條件就要征收 4%的增值稅（減半征收）；又如房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅繳納中，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和 20%的，免征土地增值稅；超過扣除項(xiàng)目金額之和 20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定稅率計(jì)稅；o 還有更為廣泛的避稅臨界點(diǎn)：增值稅一般納稅人的銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅也存在臨界點(diǎn)或平衡法的策劃。A高價(jià)CB低價(jià)B三、稅務(wù)策劃的基本策略o （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)法： 在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在商品交換過程中，不依照市場(chǎng)規(guī)則和公允價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。稅收策劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容：o 業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險(xiǎn)： 決策者對(duì)有關(guān)政策不熟悉，又沒有經(jīng)過咨詢就武斷操作，導(dǎo)致相關(guān)手續(xù)不完整，商事憑證與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不一致。在通常情況下，進(jìn)行稅收策劃要注意事前、事中和事后的有機(jī)結(jié)合，只有這樣才能收到理想的效果。所謂 前瞻性原則 ，即事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。o 其二 是稅法對(duì)有關(guān)稅收要素的規(guī)定都非常明確，在某一具體法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)的，就受該稅種的法規(guī)調(diào)節(jié)，而在其之外的則不受該法規(guī)約束。稅收策劃也是通過合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，但其稅收利益是立法者所期望的或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法導(dǎo)向。o （２）時(shí)間差別： 偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下的違法行為。 本案經(jīng) A市國(guó)稅局重大案件審理委員會(huì)審理，一致認(rèn)為本案雙方當(dāng)事人 “ 合作經(jīng)營(yíng) ” 是假， “ 委托加工 ” 是真，并依據(jù)我國(guó)《刑法》第 201條、 205條和《稅收征管法》第 63條之規(guī)定，將雙方當(dāng)事人定性為合伙虛開專用發(fā)票，將當(dāng)事人吳某未申報(bào)稅之行為定性為偷稅，并擬將一并移交公安機(jī)關(guān)依法處理。o 核心能力：財(cái)稅演講、財(cái)稅顧問、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)審查、解決納稅爭(zhēng)議、行政訴訟、合同糾紛訴訟等。序言：時(shí)尚納稅理念說 但在現(xiàn)實(shí)中，關(guān)于納稅策劃問題，還有為數(shù)眾多的納稅人對(duì)此感到十分地困惑 o 或者 “ 遮遮掩掩 ” 地怕泄露 “ 春光” ；或者明明是 “ 按章納稅，規(guī)范操作” 卻總是 “ 受罰 ” ；或者曾償試 “ 大膽地避稅 ” 卻總有揮之不去的偷逃稅 “ 嫌疑 ” …… 真實(shí)稽查案例引發(fā)的思考：原載《中國(guó)稅務(wù)》雜志案例名稱： “煙幕下的黑色交易 ”o 主要案情及處理簡(jiǎn)介o 安徽省 A市某軋花廠系供銷系統(tǒng)集體性質(zhì)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)棉花收購(gòu)、加工和皮棉銷售業(yè)務(wù)，增值稅一般納稅人。 ?? 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由納稅機(jī)關(guān)追繳其不