【正文】 .doc 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集 ， 并填寫附 2《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書 》 中的 “ 五 、 企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 ” 。 ? 2．高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三個會計(jì)年度開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報(bào)告，經(jīng)具有資質(zhì)并符合本 《 工作指引 》 相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具的近三個會計(jì)年度企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用、近一個會計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。 ? （ 4）經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）； ? （ 5）技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料，包括知識產(chǎn)權(quán)證書、獨(dú)占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告，省級（含計(jì)劃單列市）以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明，以及其他相關(guān)證明材料。 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠實(shí)行“備案制” 什么是“備案類減免稅”？ 減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。 ? 高新技術(shù)企業(yè)更名的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)確認(rèn)并經(jīng)公示、備案后重新核發(fā)認(rèn)定證書，編號與有效期不變。期滿后，企業(yè)重新提出認(rèn)定申請 。認(rèn)為符合認(rèn)定條件的，企業(yè)可向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定申請。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持 “高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 政及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 政策講解 寧鄉(xiāng)縣國稅局 凌宇燕 二○一二年三月 匯算清繳遇到難題，歡迎撥打服務(wù)熱線 國稅 ：寧鄉(xiāng)稅企之家： 107068481（主群） 寧鄉(xiāng)稅企之家 2： 110346763 寧鄉(xiāng)稅企之家 3： 150824838 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 》解讀 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 ? 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理 ? 政策依據(jù)： 國科發(fā)火 〔 2023〕 172號 ? 科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 》 的通知 國科發(fā)火 〔 2023〕 172號 .doc 高新技術(shù)企業(yè)的定義 ? 高新技術(shù)企業(yè)： 是指在 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 （見附件） 內(nèi)， 持續(xù) 進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè) 核心自主知識產(chǎn)權(quán) ，并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的 居民企業(yè) 。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知 》 國稅函 〔 2023〕 203號 ? 國稅函 〔 2023〕 203號 .doc ? 認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序如下 （一）企業(yè)自我評價(jià)及申請 ? 企業(yè)登錄“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”，對照本辦法 第十條 規(guī)定條件，進(jìn)行自我評價(jià)。通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為 三年。 高新技術(shù)企業(yè)變更事項(xiàng) ? 高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動等發(fā)生重大變化（如并購、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，應(yīng)在十五日內(nèi)向認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)報(bào)告；變化后不符合本辦法規(guī)定條件的，應(yīng)自當(dāng)年起終止其高新技術(shù)企業(yè)資格；需要申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的，按本辦法 第十一條 的規(guī)定辦理。 復(fù)核期間 ， 可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠 。 企業(yè)根據(jù)獲得的用戶名和密碼進(jìn)入網(wǎng)上認(rèn)定管理系統(tǒng)，按要求將下列材料提交認(rèn)定機(jī)構(gòu)： ? （ 1） 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書 》 （附 2）； ? （ 2）企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證書（復(fù)印件）； ? （ 3）經(jīng)具有資質(zhì)并符合本 《 工作指引 》 相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）、近一個會計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告； 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 ? （一）認(rèn)定 ? 3．準(zhǔn)備并提交材料。 具體認(rèn)定流程如下圖所示 ： ? 國科發(fā)火 〔 2023〕 362號 .doc 高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審程序 ? （二）復(fù)審 ? 1．高新技術(shù)企業(yè)資格期滿前三個月內(nèi)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請（復(fù)審申請書同附 2），不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。 高新技術(shù)企業(yè)資格及相關(guān)稅收政策落實(shí)符合 ? （四） 復(fù)核 ? 對高新技術(shù)企業(yè)資格及其相關(guān)稅收政策落實(shí)產(chǎn)生爭議的，凡屬于 《 認(rèn)定辦法 》 第十四條 、 第十五條 情況的企業(yè)，按 《 認(rèn)定辦法 》 規(guī)定辦理；屬于對是否符合第十條 （四）款產(chǎn)生爭議的，應(yīng)組織復(fù)核，即采用企業(yè)自認(rèn)定前三個會計(jì)年度（企業(yè)實(shí)際經(jīng)營不滿三年的，按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間）至爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費(fèi)用總額與同期銷售收入總額之比是否符合 《 認(rèn)定辦法 》 第十條 （四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍 ? （ 5）裝備調(diào)試費(fèi) ? 主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 – 是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動實(shí)際支出的全部費(fèi)用與委托境內(nèi)的企業(yè) 、 大學(xué) 、 轉(zhuǎn)制院所 、 研究機(jī)構(gòu) 、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行的研究開發(fā)活動所支出的費(fèi)用之和 ， 不包括委托境外機(jī)構(gòu)完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用 。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —其他重要指標(biāo) ? 二 、 企業(yè)科技人員和研究開發(fā)人員 ? 企業(yè)研究開發(fā)人員 ? （ 3）輔助人員 ? 是指參與研究開發(fā)活動的熟練技工。 研發(fā)活動的界定和定義 研發(fā)活動的界定 ： ? 企業(yè)從事 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（ 2023年度） 》 規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動； ? 研究開發(fā)活動的定義 116號文件 ? 研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。 （ 3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。 ? 支付給外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 ? 1企業(yè)從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款所形成的研究開發(fā)費(fèi)用或形成資產(chǎn)計(jì)提的折舊或者攤銷，不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 ? 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料要求 ? 企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案時(shí)，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料： ? 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。 主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目合規(guī)性審核重點(diǎn) ? 主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目合規(guī)性審核時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容 ： ? 資料是否齊全。 企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目備案審核 ? 主管國稅機(jī)關(guān)在收到企業(yè)報(bào)送的備案資料后，應(yīng)在 30個工作日內(nèi)進(jìn)行審核并出具 《 企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目備案審核表 》 （附件 4）。 研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除會審 ? 各縣市區(qū)國稅局應(yīng)當(dāng)組織研發(fā)費(fèi)稅前扣除會審小組 ，在對符合規(guī)定條件的項(xiàng)目作出審核意見 30個工作日內(nèi) ，對研發(fā)費(fèi)用歸集的合規(guī)性進(jìn)行審核 。 ? 高新技術(shù)企業(yè)全年未申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的，應(yīng)到企業(yè)核實(shí)原因，并作為重要疑點(diǎn)向上級部門報(bào)告 。 研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除會審具體分析審核 ? 各級國稅機(jī)關(guān)在會審時(shí)， 應(yīng)加強(qiáng)對以下幾個方面的具體分析審核 ： ? 三、經(jīng)營租賃支出 ? 審核對以經(jīng)營租賃方式租入的儀器、設(shè)備所發(fā)生的租賃費(fèi)，檢查相關(guān)合同或協(xié)議、付款記錄。 ? 審核是否存在列入與研究開發(fā)項(xiàng)目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)攤銷的情形，若有，應(yīng)要求企業(yè)調(diào)整。 ? 各縣市區(qū)國稅局應(yīng)建立企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分戶電子和紙質(zhì)臺帳，進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的跟蹤管理。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例 第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 總結(jié)費(fèi)用歸集的原則：直接性、專門性和限定性 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除幾個具體問題的處理 二、企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用中經(jīng)常含有試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的費(fèi)用，對于試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)階段的研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？或者是否應(yīng)在研發(fā)費(fèi)用中扣除試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入后再加計(jì)扣除。如，企業(yè)的研究開發(fā)未形成知識產(chǎn)權(quán)的，則不得要求企業(yè)提供知識產(chǎn)權(quán)證書。 129 研究開發(fā)費(fèi)用范圍差異 —直接投 入 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。 不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動 （如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。 ? 加計(jì)扣除 ? 對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 加計(jì)扣除 專門 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi) 。包括：直接科技人員及科技輔助人員。 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除幾個具體問題的處理 五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料第 6項(xiàng)要求報(bào)送研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料，相關(guān)資料是否應(yīng)該由第三方出具，企業(yè)自己出具的新產(chǎn)品材料是否有效？ 要求企業(yè)報(bào)送的研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供資料說明研究開發(fā)的實(shí)際效果。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更 新法加速折舊優(yōu)惠條款 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 81號） ? 國稅發(fā) 〔 2023〕 81號 .doc ? 三、對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報(bào)廢等情形） 超過12個月的 ，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。 稅收政策與會計(jì)政策的差異 ? 稅收政策與會計(jì)政策的差異 ? 據(jù)實(shí)扣除（實(shí)際發(fā)生）原則是稅收扣除和會計(jì)成本費(fèi)用列支的基本原則，但研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是稅收據(jù)實(shí)扣除原則的例外，也與會計(jì)成本費(fèi)用的處理原則存在差異，這一政策使得應(yīng)納稅所得額小于會計(jì)利潤。 ? 審核受托方是否向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。 ? 審核是否有建筑物的折舊費(fèi)用。 ? 若存在人工相關(guān)費(fèi)用在各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目之間的分?jǐn)偅瑢徍朔謹(jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠砬仪昂蟾髌谑欠癖３忠恢隆? ? 檢查研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（科目）的分類、各項(xiàng)目（科目）歸集范圍和申報(bào)加計(jì)扣除的內(nèi)容是否符合國稅發(fā) 〔 2023〕 116號的相關(guān)規(guī)定，若存在費(fèi)用歸集錯誤，應(yīng)要求企業(yè)調(diào)整。 企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目備案審核 ? 項(xiàng)目合規(guī)性審核應(yīng)由主管國稅機(jī)關(guān)稅源管理部門和稅政部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)審核并出具審核意見，并由主管國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，加蓋公章。 ? 主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目合規(guī)性審核重點(diǎn) ? 主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目合規(guī)性審核時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容 ： ? 項(xiàng)目是否納入相關(guān)部門的科研計(jì)劃，是否取得相關(guān)政府資助。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料要求 ? 企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案時(shí)，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料： ?