【正文】 136 加計(jì)扣除的問題 項(xiàng)目范圍 實(shí)務(wù)中不少企業(yè)經(jīng)常把一些不符合研究開發(fā)活動(dòng)定義的研究項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，歸集為研究開發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行加計(jì)扣除。 加計(jì)扣除 專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi) 133 研究開發(fā)費(fèi)用范圍差異 —無形資產(chǎn)攤銷 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷 加計(jì)扣除 專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用 134 研究開發(fā)費(fèi)用范圍差異 —其他費(fèi)用 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。 全年 工資薪金 ，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資 以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身名義提供效果說明、成果報(bào)告，包括：知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告，以及其他相關(guān)證明材料。應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作中研發(fā)費(fèi)用口徑以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定的口徑差異。 固定資產(chǎn)折舊稅收政策 ? 實(shí)施條例第六十條對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限作了如下規(guī)定： （ 1）房屋、建筑物，為 20年； （ 2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； （ 3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （ 4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； （ 5）電子設(shè)備，為 3年。 ? 對(duì)不符合加計(jì)扣除條件的 ， 要求納稅人重新計(jì)算 、確認(rèn)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi) 。 研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除會(huì)審具體分析審核 ? 各級(jí)國稅機(jī)關(guān)在會(huì)審時(shí)， 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)以下幾個(gè)方面的具體分析審核 ： ? 六、無形資產(chǎn)攤銷 ? 審核是否屬于因?qū)ｉT用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除會(huì)審具體分析審核 ? 各級(jí)國稅機(jī)關(guān)在會(huì)審時(shí)， 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)以下幾個(gè)方面的具體分析審核 ： ? 二、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料等支出 ? 審核為實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出，例如，水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具等，核實(shí)是否與相關(guān)原始憑證相符。 ? 將各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較，并分析差異的原因。編號(hào)統(tǒng)一為“公歷年度 +4位數(shù)字順序編號(hào)”，例如對(duì)接受備案的 2023年度的第一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，編號(hào)為“ 20230001”，依此類推。 ? 納稅人備案主體資格是否符合規(guī)定條件。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料要求 ? 企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案時(shí)，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料： ? 管理費(fèi)用 研發(fā)費(fèi)用 明細(xì)賬及分項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬的電子數(shù)據(jù)及明細(xì)賬復(fù)印件； ? 1稅務(wù)師事務(wù)所的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證報(bào)告； ? 1納稅人應(yīng)使用 A4紙報(bào)送資料，按附件所列順序逐頁編號(hào)并裝訂。 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。 企業(yè)集團(tuán)公司集中開發(fā)研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除規(guī)定 企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi) , 可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂? 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核算規(guī)定及要求 ? 嚴(yán)格區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的費(fèi)用界限。 ? 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他規(guī)定 ? 研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)用的材料、燃料等未消耗完尚有使用價(jià)值的，移交生產(chǎn)部門或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓，原已計(jì)入“研發(fā)支出”、“管理費(fèi)用”等科目的費(fèi)用，應(yīng)按賬面價(jià)值或合理分?jǐn)們r(jià)值作轉(zhuǎn)出處理，不得作為研發(fā)費(fèi)用扣除。 ? 國稅發(fā) 〔 2023〕 116號(hào)文件第四條規(guī)定的八項(xiàng)費(fèi)用以外的其他支出。 不允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍 ? 企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除： ? 為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等費(fèi)用。 允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍 企業(yè)從事 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（ 2023年度） 》 規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)， 其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除： （ 1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 實(shí)施條例第九十五條規(guī)定： 研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì) 扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的 研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按 照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì) 扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷 , 攤銷年限不得低于 10年。 ? （ 1）研究人員 ? 是指企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員。 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍 ? （ 8）其他費(fèi)用 ? 為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍 ? （ 3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用 ? 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用 。 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠申請(qǐng)程序 ? （三） 申請(qǐng)享受稅收政策 ? 認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)， 自認(rèn)定（復(fù)審）當(dāng)年起可依照 《 企業(yè)所得稅法 》 及 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （以下稱 《 實(shí)施條例 》 ）、 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 （以下稱 《 稅收征管法 》 ）、 《 中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》 （以下稱 《 實(shí)施細(xì)則 》 ）和 《 認(rèn)定辦法 》 等有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策。公示有異議的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行查實(shí)處理，屬實(shí)的應(yīng)取消高新技術(shù)企業(yè)資格；公示無異議的，填寫高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審批備案匯總表，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室備案后，在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告認(rèn)定結(jié)果，并由認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”（加蓋科技、財(cái)政、稅務(wù)部門公章）。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后 7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。 享受減稅 、 免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè) ， 減稅 、 免稅條件發(fā)生變化的 ， 應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起 15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅 、 免稅條件的 ， 應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳 。 ? 通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年。 ? 高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算； 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件： 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的 60%以上； 企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 》 （另行制定）的要求。 高國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè) 資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告 ? 國家稅務(wù)總局 2023年第 4號(hào)公告 總局公告 2023年第 4號(hào) .doc ? 高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審結(jié)果公示之前企業(yè)所得稅預(yù)繳問題公告如下 ： ? 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按 15%的稅率預(yù)繳。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定與復(fù)審 一、國家高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)時(shí)間 國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定每年申報(bào)兩批： 第一批： 3月或是 4月；第二批： 8月或是 9月 二、國家高新技術(shù)企業(yè)的有效期限 高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年 企業(yè)應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù) 審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期 自動(dòng)失效。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件： 在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過 5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)； 產(chǎn)品（服務(wù)）屬于 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍； 具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 10%以上； 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件： 產(chǎn)品（服務(wù)）屬于 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍； 一、 電子信息技術(shù) ? 二、 生物與新醫(yī)藥技術(shù) ? 三、 航空航天技術(shù) ? 四、 新材料技術(shù) ? 五、 高技術(shù)服務(wù)業(yè) ? 六、 新能源及節(jié)能技術(shù) ? 七、 資源與環(huán)境技術(shù) ? 八、 高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件： 企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： （ 1）最近一年銷售收入小于 5， 000萬元的企業(yè)，比例不低于 6%； （ 2）最近一年銷售收入在 5， 000萬元至 20， 000萬元的企業(yè)，比例不低于 4%； （ 3）最近一年銷售收入在 20， 000萬元以上的企業(yè)，比例不低于 3%。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序如下 （三）合規(guī)性審查 ? 認(rèn)定機(jī)構(gòu)應(yīng)建立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審專家?guī)?；依?jù)企業(yè)的申請(qǐng)材料，抽取專家?guī)靸?nèi)專家對(duì)申報(bào)企業(yè)進(jìn)行審查，提出認(rèn)定意見。 企業(yè)應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。 ? 被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在 5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案 納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。 ? （ 2）認(rèn)定機(jī)構(gòu)收到專家的評(píng)價(jià)意見和中介機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告后，對(duì)申請(qǐng)企業(yè)提出認(rèn)定意見，并確定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定名單。對(duì)符合條件的企業(yè)，按照 第十一條 （四）款進(jìn)行公示與備案，并由認(rèn)定機(jī)構(gòu)重新頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”（加蓋科技、財(cái)政、稅務(wù)部門公章）。 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍 ? （ 1）人員人工 ? 從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍 ? （ 7） 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 ? 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —其他重要指標(biāo) ? 二 、 企業(yè)科技人員和研究開發(fā)人員 ? 企業(yè)科技人員 ? 是指在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在 183天以上的人員。 ? 技術(shù)性收入主要包括以下幾個(gè)部分： ? 1. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入； ? 2. 技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、技術(shù)工程實(shí)施所獲得的收入； 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —其他重要指標(biāo)