【正文】 ? 三 、 高新技術產品 （ 服務 ） 收入 ? 技術性收入主要包括以下幾個部分： ? 3. 技術服務收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入； ? 4. 接受委托科研收入：指企業(yè)承擔社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產品開發(fā)所獲得的收入。 ? 合作開發(fā)研發(fā)項目加計扣除規(guī)定 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 （ 6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 ? 用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。 ? 研發(fā)費用加計扣除的其他規(guī)定 企業(yè)依法取得知識產權后 ,在境內外發(fā)生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出 ,從管理費用據(jù)實列支，不應納入研發(fā)費用。 企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年。 企業(yè)集團公司集中開發(fā)研發(fā)項目加計扣除規(guī)定 ? 稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。 ? 研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。決議文件是否有董事長、總經(jīng)理的簽名和公司行政章。 ? 對符合規(guī)定條件的項目，予以備案；不符合條件的項目，不予備案。 ? 將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用的實際金額與預算金額進行比較，并分析差異的原因。 ? 研發(fā)項目加計扣除會審具體分析審核 ? 各級國稅機關在會審時， 應加強對以下幾個方面的具體分析審核 ： ? 一、研發(fā)活動人員的工資、薪金等支出 ? 審核是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開發(fā)費用的情形。 ? 取得相關儀器和設備時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查其原值的確認是否正確。 ? 取得相關協(xié)議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符。 ? （ 2） 各縣市區(qū)國稅局稅政部門在每年的 6月底以前，應將本單位上年度研發(fā)費加計扣除分戶電子臺賬報送市州局所得稅部門；市州局在每年的 7月底以前，將本地區(qū)研發(fā)費加計扣除情況匯總后報送省局所得稅處（包括電子臺賬和專題分析報告）。 新法加速折舊優(yōu)惠條款 《 國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 81號） ? 國稅發(fā) 〔 2023〕 81號 .doc ? 二、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于 《 實施條例 》 第六十條規(guī)定的折舊年限的 60％；若為 購置已使用過的固定資產 ，其最低折舊年限不得低于 《 實施條例 》 規(guī)定的 最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%。 四、從有關部門取得的研究開發(fā)費用專項撥款如何處理？ 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，凡從有關部門取得的專項撥款部分，且專項撥款符合財稅 [2023]87號有關不征稅收入條件的，不得在稅前扣除，當然更不允許加計扣除 。 127 研究開發(fā)項目范圍差異 高新技術企業(yè)認定 產品（服務）屬于 《 國家重點支持的高新技術領域 》 規(guī)定的范圍 加計扣除 企業(yè)從事 《 國家重點支持的高新技術領域 》 和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的 《 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（ 2023年度） 》 規(guī)定項目的研究開發(fā)活動 128 研究開發(fā)費用范圍差異 —人員人工 高新技術企業(yè)認定 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員） ? 企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術活動的，累計實際工作時間在 183天以上的人員。 130 研究開發(fā)費用范圍差異 —折舊費用與長期待攤費用 高新技術企業(yè)認定 為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備的折舊費用； 研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用； 研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用 。 ? 認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的 80％計入研發(fā)費用 總額。 以具體產品為研發(fā)項目應注意與產品升級和直接采用新工藝或裝置的區(qū)別 137 研發(fā)費加計扣除問題 —委托研發(fā)、合作研發(fā)和購買技術的區(qū)分 ? 《 工作指引 》 ： 委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果。 135 研究開發(fā)費用范圍差異 —委托外部研究開發(fā)費用 高新技術企業(yè) ? 是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。 水和燃料（包括煤氣和電）使用費等； 用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等； 用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費； 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。 高新技術企業(yè)與企業(yè)所得稅加計扣除的研究開發(fā)費差異 寧鄉(xiāng)縣國稅局 凌宇燕 二○一二年三月 125 政策依據(jù)不同 高新技術企業(yè)認定 ? 《 高新技術企業(yè)認定管理工作指引 》 國科發(fā)火 〔 2023〕 362號 ? 《 高新技術企業(yè)認定管理辦法 》 ? 企業(yè)所得稅加計扣除 ? 《 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行） 》 ? 國稅發(fā) [2023]116號 126 高新企業(yè)研究開發(fā)活動的定義 ? 為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動 。 如果根據(jù)企業(yè)的正常的工藝流程，試生產、小批量生產屬于規(guī)?；a之前的必經(jīng)階段，且相關費用符合國稅發(fā) [2023]116號的規(guī)定，可以加計扣除。 新法加速折舊優(yōu)惠條款 《 國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 81號） 配套文件 ? 國稅發(fā) 〔 2023〕 81號 .doc ? 一、企業(yè)擁有并使用的固定資產符合加速折舊情形的，可按以下情況分別處理： ? （一）企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產功能相同或類似的固定資產，但有 充分的證據(jù) 證明該固定資產的預計使用年限短于 《 實施條例 》 規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產的預計使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 ? （ 1） 分戶臺賬的內容應包括：企業(yè)名稱、項目名稱、項目所屬技術領域、項目性質（區(qū)分自主、委托、合作、企業(yè)集團統(tǒng)一研發(fā)）、項目立項時間、項目結束時間、項目備案時間、項目預算、實際發(fā)生的研發(fā)費、項目參加的人數(shù)、項目發(fā)生的研發(fā)費總額、允許加計扣除的研發(fā)費金額等。 研發(fā)項目加計扣除會審具體分析審核 ? 各級國稅機關在會審時， 應加強對以下幾個方面的具體分析審核 ： ? 七、委托外部研究開發(fā)投入 ? 審核項目成果是否與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關。 ? 四、區(qū)分費用化支出與資本化支出 ? 審核是否存在將達到固定資產、無形資產確認標準的支出一次性計入直接投入的情形，如不符合規(guī)定，應要求企業(yè)調整。 研發(fā)項目加計扣除會審具體分析審核 ? 各級國稅機關在會審時， 應加強對以下幾個方面的具體分析審核 ： ? 一、研發(fā)活動人員的工資、薪金等支出 ? 獲取企業(yè)編制的研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表和企業(yè)繳納職工“五險一金”的相關資料，審核兩者之間是否相符，必要時，抽查勞動合同。 ? 市州局可以根據(jù)實際需要 ， 抽調各縣市區(qū)局業(yè)務骨干 （ 省局所得稅人才庫人才優(yōu)先 ） 組成會審小組 ， 在匯算清繳結束之日起 30個工作日內 ， 對本地區(qū)申報研發(fā)費加計扣除情況進行集中會審 。 ? 審核表一式三份，一份存稅源管理部門，一份存稅政法規(guī)部門，一份抄送納稅人。 ? 項目是否符合 《 國家重點支持的高新技術領域 》和 《 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（ 2023年度） 》 的規(guī)定，是否符合國稅發(fā) 〔 2023〕 116號文件規(guī)定的研發(fā)活動的范疇。 ? 委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。 企業(yè)集團公司集中開發(fā)研發(fā)項目加計扣除規(guī)定 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。 ? 開發(fā)階段的支出，按照企業(yè)適用會計制度規(guī)定應予資本化的， 發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的 發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的 ， 可按下述規(guī)定計算加計扣除： ? 研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。 ? 研發(fā)費用加計扣除的核算要求及要求 發(fā)生研發(fā)費的企業(yè) ， 應根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 6號 —— 無形資產 》 及其應用指南 （ 實行 《 企業(yè)會計制度 》 和 《 小企業(yè)會計制度 》 的企業(yè)遵照會計制度有關規(guī)定 ） 、 《 財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見 》 （ 財企 〔 2023〕 194號 ） 、 《 高新技術認定管理工作指引 》 （ 國科發(fā)火 〔 2023〕 362號 ） 、《 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法 （ 試行 ） 》（ 國稅發(fā) 〔 2023〕 116號 ） 的規(guī)定 ， 進一步健全 研發(fā)費用輔助核算賬目 。 研發(fā)費用加計扣除的其他規(guī)定 ? 企業(yè)研究開發(fā)費用的歸集時間，自總經(jīng)理辦公會或董事會批準研究開發(fā)項目立項的決議文件后開始計算，直至項目開發(fā)達到預定用途為止。 ? 用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費。 允許研發(fā)費用加計扣除的具體范圍 在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除： （ 4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。 ? 創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）的定義 ? 創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）的定義 116號文件 ? 創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本省相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。 ? 3．研究開發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計 ? 主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同來鑒別。 高新技術企業(yè)認定 —其他重要指標 高新技術企業(yè)認定 —其他重要指標 高新技術企業(yè)認定 —其他重要指標 ? 一 、 核心自主知識產權集 ? 本 《 工作指引 》 所稱的獨占許可是指在全球范圍內技術接受方對協(xié)議約定的知識產權（專利、軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種等）享有五年以上排他的使用權，在此期間內技術供應方和任何第三方都不得使用該項技術。 ? 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。 高新技術企業(yè)認定 —中介機構及專家 ? 高新技術企業(yè)認定 —中介機構及專家 ? 國科發(fā)火 〔 2023〕 362號