【正文】 企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司、子公司應(yīng)分別向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼? 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料要求 ? 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料要求 ? 企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案時(shí)，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料： ? 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核算規(guī)定及要求 ? 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。 專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備等移交生產(chǎn)部門(mén)或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓的，原已計(jì)入“研發(fā)支出”、“管理費(fèi)用”等科目的費(fèi)用，應(yīng)按賬面價(jià)值或合理分?jǐn)們r(jià)值作轉(zhuǎn)出處理，不得作為研發(fā)費(fèi)用扣除。 ? 研發(fā)活動(dòng)的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售或作為企業(yè)用于銷(xiāo)售產(chǎn)品的組成部分的，其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用。 （ 7）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 ? 委托開(kāi)發(fā)研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除規(guī)定 ? 委托開(kāi)發(fā)研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除規(guī)定 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —具體評(píng)價(jià)方法 ? 自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、以及資產(chǎn)與銷(xiāo)售額成長(zhǎng)性的具體評(píng)價(jià)方法 ? 知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開(kāi)發(fā)的組織管理水平、成長(zhǎng)性指標(biāo)等四項(xiàng)指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)企業(yè)利用科技資源進(jìn)行創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新和取得創(chuàng)新成果等方面的情況。包括：直接科技人員及科技輔助人員。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍 ? （ 2）直接投入 ? 企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。 ? 通過(guò)復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”之日起有效期為三年。 ? 上述工作應(yīng)在收到企業(yè)申請(qǐng)材料后 60個(gè)工作日內(nèi)完成。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅 。 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 稅率優(yōu)惠 政策內(nèi)容 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三年開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的報(bào)告。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序如下 （四）認(rèn)定、公示與備案 ? 認(rèn)定機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件： 企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求： （ 3）最近一年銷(xiāo)售收入在 20， 000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于 3%。通過(guò)復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為 三年。期滿后，企業(yè)重新提出認(rèn)定申請(qǐng) 。 其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于 60%。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公示 15個(gè)工作日，沒(méi)有異議的，報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室備案，在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告認(rèn)定結(jié)果，并向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”。 高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審 ? 高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審有關(guān)規(guī)定 復(fù)審時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查 第十條 （四）款，對(duì)符合條件的，按照 第十一條 （四）款進(jìn)行公示與備案。（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十八條） 在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù) 《 關(guān)于印發(fā)〈 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 〉 的通知 》 （國(guó)科發(fā)火[2023]172號(hào)）和 《 關(guān)于印發(fā) 〈 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 〉 的通知 》 （國(guó)科發(fā)火 [2023]362號(hào)）的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 （財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知 (財(cái)稅 [2023]31號(hào) )） 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法 》 第 9條： 企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后 ， 應(yīng)依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅 、 免稅手續(xù) 。 納稅人在執(zhí)行備案類(lèi)減免稅之前，必須向主管稅務(wù) （二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 ? （一）認(rèn)定 ? 5．公示及頒發(fā)證書(shū) ? 經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公示 15個(gè)工作日。有效期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請(qǐng)的，按初次申請(qǐng)辦理。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 ? 認(rèn)定過(guò)程中，按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的 80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。 ? 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)人員 ? 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)。該四項(xiàng)指標(biāo)采取加權(quán)記分方式，須達(dá)到 70分以上（不含 70分） 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 稅收優(yōu)惠政策講解 寧鄉(xiāng)縣國(guó)稅局 凌宇燕 二○一二年三月 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策 ? 優(yōu)惠條款： 企業(yè)所得稅法第三十條第一款規(guī)定 ：企業(yè)開(kāi)發(fā)新 技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 ? 對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 （ 8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 不允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍 ? 企業(yè)發(fā)生的下列研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除： ? 與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。無(wú)法確定價(jià)值的，按取得的轉(zhuǎn)讓收入沖減研發(fā)費(fèi)用。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。 ? 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。 ? 自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。 ? 注意： 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供市州級(jí)以上科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)書(shū)。 ? 研發(fā)人員的學(xué)歷與研發(fā)項(xiàng)目是否存在相關(guān)性。 ? 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)項(xiàng)目審核登記采取一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)編號(hào)的辦法。 研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除會(huì)審重點(diǎn)分析內(nèi)容 ? 各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)在會(huì)審時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析以下內(nèi)容： ? 將各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（科目）進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性。 ? 研發(fā)人員工資薪金支出異常偏高的，應(yīng)核對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳相關(guān)資料。 ? 對(duì)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和非研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷(xiāo)的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。 研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 納稅調(diào)整明細(xì)表 ? 各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集合規(guī)性進(jìn)行審核后 ，應(yīng)編制 “ 研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用納稅調(diào)整明細(xì)表 ” （ 附件 6） ， 一式三份 ， 一份存稅源管理部門(mén) ，一份存稅政法規(guī)部門(mén) ， 一份送達(dá)納稅人 。 ? 研發(fā)費(fèi)用組成項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等仍然存在會(huì)計(jì)列支規(guī)定與稅收扣除規(guī)定不一致之處，仍需要按稅收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除幾個(gè)具體問(wèn)題的處理 ? 一、如何把握加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍？ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用屬于國(guó)稅發(fā) [2023]116號(hào)規(guī)定的可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍，且核算準(zhǔn)確，都可以按規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除幾個(gè)具體問(wèn)題的處理 五、要求企業(yè)報(bào)送的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供資料說(shuō)明研究開(kāi)發(fā)的實(shí)際效果。 ? 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)。 無(wú) 無(wú) 131 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍差異 —設(shè)計(jì)費(fèi)用 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用 加計(jì)扣除 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、 新工藝規(guī)程制定費(fèi) 研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi) 132 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍差異 —裝備調(diào)試費(fèi) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 ? 對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 強(qiáng)調(diào)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外 加計(jì)扣除 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 加計(jì)扣除 在職 直接 從事研發(fā)活動(dòng)人員 工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼?！碧峁┲R(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)等第三方材料根據(jù)實(shí)際情況而定。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍比高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍小，且扣除條件更為嚴(yán)格，如企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)所耗用的低值易耗品、發(fā)生的房屋租賃費(fèi)、房屋折舊費(fèi)等項(xiàng)目以及其他研發(fā)費(fèi)用均不得加計(jì)扣除。 新法加速折舊優(yōu)惠條款 企業(yè)所得稅法第三十二條及實(shí)施條例第九十八條規(guī)定：： 企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法： 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； ? 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)管理 ? 各縣市區(qū)國(guó)稅局負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案資料的收集、整理、立卷、歸檔工作。 ? 取得相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查其原值的確認(rèn)是否正確。 ? 審核是否存在將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目以外的項(xiàng)目所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等列入直接投入的情形。 ? 檢查研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（科目）的分類(lèi)、各項(xiàng)目（科目）歸集范圍和申報(bào)加計(jì)扣除的內(nèi)容是否符合國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 116號(hào)的相關(guān)規(guī)定，若存在費(fèi)用歸集錯(cuò)誤，應(yīng)要求企業(yè)調(diào)整 。 ? 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)跨年度的研發(fā)項(xiàng)目，采取一次登記編號(hào)的辦法。非居民企業(yè)、財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)、核定征收企業(yè)均不能享受加計(jì)扣除。凡報(bào)送的資料屬于復(fù)印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并注明 “ 經(jīng)核對(duì)與原件一致 ” ，受理人員如認(rèn)為必要需納稅人提供原件，應(yīng)驗(yàn)證后當(dāng)場(chǎng)退還。 ? 自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表（附件 1）。 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。 ? 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。無(wú)法確定價(jià)值的，按取得的轉(zhuǎn)讓收入沖減研發(fā)費(fèi)用。 ? 不允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍 ? 企業(yè)發(fā)生的下列研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除： ? 法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。 ? 研發(fā)部門(mén)未直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括管理人員，保衛(wèi)、醫(yī)療保健、司機(jī)、食堂人員、茶爐工、水暖工、清潔工等間接服務(wù)人員）的工資薪金。 （ 2）從事研發(fā)活動(dòng)直