【正文】 委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 ? 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動(dòng)作用， 不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（ 如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。 新法加速折舊優(yōu)惠條款 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 81號(hào)） ? 國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 81號(hào) .doc ? 一、企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合加速折舊情形的，可按以下情況分別處理： ? （二）企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到 《 實(shí)施條例 》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類(lèi)似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 ? 審核委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的定價(jià)是否按照非關(guān)聯(lián)方交易的原則確定。 ? 審核工資發(fā)放記錄、獎(jiǎng)金核準(zhǔn)及發(fā)放記錄，核實(shí)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金與相關(guān)記錄是否相符。 ? 對(duì)集中開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，由企業(yè)集團(tuán)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)同時(shí)抄送一份給本省參與項(xiàng)目研發(fā)各成員公司的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)。 ? 專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的清冊(cè)。 ? 研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷(xiāo)。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)書(shū) ? 企業(yè)收到的各級(jí)政府部門(mén)撥付的研發(fā)費(fèi)用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助，符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的，其支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （ 5）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作 183天以上 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —其他重要指標(biāo) ? 三 、 高新技術(shù)產(chǎn)品 （ 服務(wù) ） 收入 ? 企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，形成符合 《 重點(diǎn)領(lǐng)域 》 要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。 高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍 ? （ 6）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) ? 因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)（包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)。 高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審程序 （二）復(fù)審 ? 3．復(fù)審時(shí)應(yīng)對(duì)照 《 認(rèn)定辦法 》 第十條 進(jìn)行審查，重點(diǎn)審查第（四）款。報(bào)批類(lèi)減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類(lèi)減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。 高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審 高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審有關(guān)規(guī)定 高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書(shū)之日起有效期為三年。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按 15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。 ? 本公告自 2023年 2月 1日起施行 。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定與復(fù)審 一、國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)時(shí)間 國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定每年申報(bào)兩批： 第一批： 3月或是 4月；第二批： 8月或是 9月 二、國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)的有效期限 高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書(shū)之日起有效期為三年 企業(yè)應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù) 審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期 自動(dòng)失效。 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法 》 第 9條： 同時(shí) ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中 ， 發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的 ， 應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核 。 ? ，有效期為三年。 ? （ 4）設(shè)計(jì)費(fèi)用 ? 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —其他重要指標(biāo) ? 二 、 企業(yè)科技人員和研究開(kāi)發(fā)人員 ? 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)人員 ? （ 2）技術(shù)人員 ? 具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與下述工作的人員： ? ——關(guān)鍵資料的收集整理； ? ——編制計(jì)算機(jī)程序； ? ——進(jìn)行實(shí)驗(yàn)、測(cè)試和分析； ? ——為實(shí)驗(yàn)、測(cè)試和分析準(zhǔn)備材料和設(shè)備； ? ——記錄測(cè)量數(shù)據(jù)、進(jìn)行計(jì)算和編制圖表；從事統(tǒng)計(jì)調(diào)查等。 （ 2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 ? 不允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍 ? 企業(yè)發(fā)生的下列研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除： ? 法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。 ? 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 ? 自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表（附件 1）。非居民企業(yè)、財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)、核定征收企業(yè)均不能享受加計(jì)扣除。 ? 檢查研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（科目）的分類(lèi)、各項(xiàng)目（科目）歸集范圍和申報(bào)加計(jì)扣除的內(nèi)容是否符合國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 116號(hào)的相關(guān)規(guī)定，若存在費(fèi)用歸集錯(cuò)誤，應(yīng)要求企業(yè)調(diào)整 。 ? 取得相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查其原值的確認(rèn)是否正確。 新法加速折舊優(yōu)惠條款 企業(yè)所得稅法第三十二條及實(shí)施條例第九十八條規(guī)定：： 企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法： 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； ? 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)?！碧峁┲R(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)等第三方材料根據(jù)實(shí)際情況而定。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外 加計(jì)扣除 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 ? 對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 ? 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)。 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除幾個(gè)具體問(wèn)題的處理 ? 一、如何把握加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍？ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用屬于國(guó)稅發(fā) [2023]116號(hào)規(guī)定的可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍，且核算準(zhǔn)確，都可以按規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。 研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 納稅調(diào)整明細(xì)表 ? 各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集合規(guī)性進(jìn)行審核后 ，應(yīng)編制 “ 研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用納稅調(diào)整明細(xì)表 ” （ 附件 6） ， 一式三份 ， 一份存稅源管理部門(mén) ，一份存稅政法規(guī)部門(mén) ， 一份送達(dá)納稅人 。 ? 研發(fā)人員工資薪金支出異常偏高的，應(yīng)核對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳相關(guān)資料。 ? 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)項(xiàng)目審核登記采取一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)編號(hào)的辦法。 ? 注意： 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供市州級(jí)以上科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)書(shū)。 ? 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。無(wú)法確定價(jià)值的，按取得的轉(zhuǎn)讓收入沖減研發(fā)費(fèi)用。 （ 8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。該四項(xiàng)指標(biāo)采取加權(quán)記分方式，須達(dá)到 70分以上（不含 70分） 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 稅收優(yōu)惠政策講解 寧鄉(xiāng)縣國(guó)稅局 凌宇燕 二○一二年三月 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策 ? 優(yōu)惠條款： 企業(yè)所得稅法第三十條第一款規(guī)定 ：企業(yè)開(kāi)發(fā)新 技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 ? 認(rèn)定過(guò)程中，按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的 80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。有效期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請(qǐng)的，按初次申請(qǐng)辦理。 納稅人在執(zhí)行備案類(lèi)減免稅之前，必須向主管稅務(wù) （二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料。 高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審 ? 高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審有關(guān)規(guī)定 復(fù)審時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查 第十條 （四）款，對(duì)符合條件的，按照 第十一條 （四）款進(jìn)行公示與備案。 其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于 60%。通過(guò)復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為 三年。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序如下 （四）認(rèn)定、公示與備案 ? 認(rèn)定機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定。 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 稅率優(yōu)惠 政策內(nèi)容 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 上述工作應(yīng)在收到企業(yè)申請(qǐng)材料后 60個(gè)工作日內(nèi)完成。 高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍 ? （ 2）直接投入 ? 企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。包括：直接科技人員及科技輔助人員。 ? 委托開(kāi)發(fā)研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除規(guī)定 ? 委托開(kāi)發(fā)研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除規(guī)定 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 ? 研發(fā)活動(dòng)的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售或作為企業(yè)用于銷(xiāo)售產(chǎn)品的組成部分的，其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料要求 ? 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料要求 ? 企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案時(shí)，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料： ? 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表。 ? 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目合規(guī)性審核重點(diǎn) ? 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目合規(guī)性審核時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容 ： ? 項(xiàng)目是否納入相關(guān)部門(mén)的科研計(jì)劃，是否取得相關(guān)政府資助。 ? 檢查研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（科目）的分類(lèi)、各項(xiàng)目（科目）歸集范圍和申報(bào)加計(jì)扣除的內(nèi)容是否符合國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 116號(hào)的相關(guān)規(guī)定，若存在費(fèi)用歸集錯(cuò)誤，應(yīng)要求企業(yè)調(diào)整。 ? 審核是否有建筑物的折舊費(fèi)用。 稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異 ? 稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異 ? 據(jù)實(shí)扣除（實(shí)際發(fā)生）原則是稅收扣除和會(huì)計(jì)成本費(fèi)用列支的基本原則，但研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是稅收據(jù)實(shí)扣除原則的例外，也與會(huì)計(jì)成本費(fèi)用的處理原則存在差異，這一政策使得應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除幾個(gè)具體問(wèn)題的處理 五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料第 6項(xiàng)要求報(bào)送研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料，相關(guān)資料是否應(yīng)該由第三方出具，企業(yè)自己出具的新產(chǎn)品材料是否有效？ 要求企業(yè)報(bào)送的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供資料說(shuō)明研究開(kāi)發(fā)的實(shí)際效果。 加計(jì)扣除 專(zhuān)門(mén) 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi) 。 不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng) （如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。 129 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍差異 —直接投 入 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。 總結(jié)費(fèi)用歸集的原則：直接性、專(zhuān)門(mén)性和限定性 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除幾個(gè)具體問(wèn)題的處理 二、企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用中經(jīng)常含有試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的費(fèi)用，對(duì)于試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)階段的研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？或者是否應(yīng)在研發(fā)費(fèi)用中扣除試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入后再加計(jì)扣除。 ? 各縣市區(qū)國(guó)稅局應(yīng)建立企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分戶電子和紙質(zhì)臺(tái)帳，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的跟蹤管理。 研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除會(huì)審具體分析審核 ? 各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)在會(huì)審時(shí)， 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)以下幾個(gè)方面的具體分析審核 ： ? 三、經(jīng)營(yíng)租賃支出 ? 審核對(duì)以經(jīng)營(yíng)租