【正文】 表、損益表和披露 ? 基于以下因素決定重要科目： ? 科目性質(zhì)和發(fā)生重大錯誤的固有可能性 ? 業(yè)務(wù)的規(guī)模、組成和交易數(shù)量 ? 對人為操縱和損失的敏感性 ? 主觀性及風(fēng)險 ? 交易、會計處理和報告的復(fù)雜程度 利潤表 營業(yè)額 ??耗煤 ??折舊及攤銷 ??其它收入 X … 資產(chǎn)負(fù)債表 物業(yè)、機(jī)械裝臵及設(shè)備 ??在建工程 ??預(yù)付租賃 ??無形資產(chǎn) X 存貨 ??應(yīng)收賬款 ??現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 ??… 重要科目 89 識別交易和流程的類別 ? 識別影響各個重要科目的主要交易和流程的類別 ? 基于以下因素決定重要的交易和流程： ? 交易 、 會計處理和報告的復(fù)雜程度 ? 交易活動的風(fēng)險程度和發(fā)生重大錯誤的固有可能性 ? 業(yè)務(wù)的規(guī)模 、 組成和交易數(shù)量 ? 對人為操縱和損失的敏感性 ? 管理層監(jiān)督的程度和匯報流程 ????X 重要科目 90 識別具體地點和業(yè)務(wù)部門 ? 識別影響每一個重要交易和相關(guān)流程類別的地點和業(yè)務(wù)部門 ? 基于以下因素決定哪些地點和業(yè)務(wù)部門是重要的 : ? 不同的流程 ? 當(dāng)?shù)仫L(fēng)險 ? 記錄文檔 ? 公司整體的控制 0500100015002023Q1 Q2 Q3 Q491 識別業(yè)務(wù)和認(rèn)定 ? 在每一個重要地點和業(yè)務(wù)部門，識別影響每個重要科目及其相關(guān)披露的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動 ? 基于以下因素決定有哪些認(rèn)定與每項流程活動相關(guān)聯(lián)： ? 交易、會計處理和報告的復(fù)雜程度 ? 交易活動的風(fēng)險程度和發(fā)生重大錯誤的固有可能性 ? 對人為操縱或損失的敏感性 重要項目 發(fā)電機(jī)及相關(guān)機(jī)器和設(shè)備 關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程 購臵及應(yīng)付 折舊及計提 減值準(zhǔn)備 詳細(xì)業(yè)務(wù)流程 評估新項目投資的建議 采辦訂單管理 供應(yīng)商資料庫的管理 應(yīng)付款程序管理 92 If the guideline control is not applicable, then please state a reason. NoImag e93 識別“什么會出錯？”和相關(guān)的控制 ? 在每一個重要地點和業(yè)務(wù)部門，對影響每個重要科目的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程確定 “什么會出錯？” ? 就可能發(fā)生的差錯找出相對應(yīng)的控制 ? 為確保控制的相關(guān)性和設(shè)計的有效，考慮可能發(fā)生的錯誤 ? 加強(qiáng)識別與財務(wù)報表相關(guān)的重要風(fēng)險的能力 ? 將花費在較次要流程上的時間減到最少 94 二級流程 控制目標(biāo) 財務(wù)報表認(rèn)定 財務(wù)報表風(fēng)險 應(yīng)有控制手段 評估新項目投資的建議 保證資本投資的合理授權(quán)和審批符合集團(tuán)的政策規(guī)定 價值和 計量 資本投資沒有得到正確的評估以及 IRR 出現(xiàn)負(fù)值從而導(dǎo)致公司的損失 具備標(biāo)準(zhǔn)的政策指標(biāo)和價值模型來評估資本投資 存在和發(fā)生 出于舞弊和虛報的目的提出未經(jīng)授權(quán)的投資建議 投資建議必須經(jīng)過相關(guān)負(fù)責(zé)人的復(fù)合和審批 … … … 95 實質(zhì)性控制 補(bǔ)救措施 描述 控制策劃人 控制頻率 相關(guān)政策規(guī)定 控制設(shè)計的有效性 應(yīng)當(dāng)對實質(zhì)性控制提供盡可能詳盡的細(xì)節(jié)描述，以便具備相應(yīng)知識水平的人員能夠正確合理的予以執(zhí)行。 ? 目前大部分公司在這些方面并不具備詳細(xì)程度足夠的文檔； ? 大量的初期和持續(xù)資源投入。 這是為了符合相關(guān)流程、指南（包括授權(quán)的指南）、準(zhǔn)則、系統(tǒng)說明、工作描述等等。 86 ? 設(shè)定會計報表層面的重要性水平 : ? 上市公司 在持續(xù)經(jīng)營的情況下，會計報表層面的重要性水平通常為 稅前利潤的 5%； ? 在滿足下列部分標(biāo)準(zhǔn)的情況下，會計報表層面的重要性水平可以提高到 稅前利潤的 6%8%： ? 公司的經(jīng)營環(huán)境不會發(fā)生迅速的變化； ? 公司采取多樣化經(jīng)營，發(fā)展前景較好，并且財務(wù)狀況良好； ? 公司的內(nèi)部控制有效； ? 如果公司的凈利潤很小、幾乎為零，或者持續(xù)若干年在虧損和盈利之間徘徊，則重要性水平設(shè)定為 銷售收入的 % 1% 或毛利的 1% 2%較為適當(dāng) ； ? 當(dāng)公司的經(jīng)營情況惡化，公司資產(chǎn)的流動性的強(qiáng)弱變得比經(jīng)營成果的高低更為重要時，重要性水平通常為 凈資產(chǎn)的 1% 5% ； ? 當(dāng)以上三種情況均不適用時，即銷售收入很小或接近于零 , 沒有經(jīng)營利潤，凈資產(chǎn)實質(zhì)上為零，則重要性水平通常為 總資產(chǎn)的 % %. ? 通常為會計報表層面重要性水平的 50%； . 重要性 金額的重要性 ? 設(shè)定會計科目層面的重要性水平： 87 重要性 性質(zhì)的重要性 1. 科目由復(fù)雜的成分組成 。 準(zhǔn)備資料，進(jìn)行詳細(xì)測試，并修正控制的不足。 管理當(dāng)局的評價必須基于評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和測試其執(zhí)行的有效性的程序。該準(zhǔn)則同時要求管理層 披露 評價過程中發(fā)現(xiàn)的任何“重大缺陷”。共通的風(fēng)險語言亦有利于企業(yè)上下層就風(fēng)險的管理進(jìn)行溝通 24 2. 企業(yè)是否已對這些風(fēng)險設(shè)臵內(nèi)部控制？ 企業(yè)需要就各業(yè)務(wù)單位在日常運作中所面對的風(fēng)險 (戰(zhàn)略性風(fēng)險、業(yè)務(wù)性風(fēng)險、流程性風(fēng)險 )，構(gòu)建內(nèi)部控制 (包括預(yù)防性控制及覺察性控制 ) ，以確保企業(yè)能實現(xiàn)目標(biāo)和符合各方面的法律、法規(guī) 理想的情況： 企業(yè)就其所面對的風(fēng)險和采取的內(nèi)控，編制一套完整的文檔，并借鑒國際最佳的實務(wù)不斷進(jìn)行檢討 25 3. 企業(yè)的內(nèi)部控制有效嗎？ 企業(yè)要對其內(nèi)控系統(tǒng)不間斷地進(jìn)行監(jiān)控和測試，以確保其對風(fēng)險控制的能力 理想的情況： 企業(yè)把各類風(fēng)險控制在可接受的水平，并在這基準(zhǔn)上賺取合理的回報 26 4. 哪一些內(nèi)部控制必須改進(jìn)？ 企業(yè)內(nèi)部和內(nèi)部環(huán)境的變化會不停地影響企業(yè)所面對的風(fēng)險和所應(yīng)采取的監(jiān)控措施 理想的情況： 企業(yè)能建立一套具前瞻性的信息管理系統(tǒng)和預(yù)警系統(tǒng)，使企業(yè)能及時識別新生的風(fēng)險，并對相關(guān)的業(yè)務(wù)計劃、政策和程序進(jìn)行修正 27 企業(yè)風(fēng)險管理框架 ? 一個基礎(chǔ) ? 三道防線 管理層 CEO 第 三 道防線 第 二 道防線 第一道防線 業(yè)務(wù)部門 董事會 風(fēng)險管理 內(nèi)部審計 審計委員會 風(fēng)險管理 委員會 28 一個基礎(chǔ)：公司治理結(jié)構(gòu) 什么是公司治理？ ? 公司治理是涉及公司的表現(xiàn)：它關(guān) 系到一家公司如何得到有效的管理，從而發(fā)揮最佳表現(xiàn) ? 公司治理是涉及責(zé)任的問題：它關(guān) 系到董事會及管理層如何向股東負(fù)責(zé)，而使股東能從公司的表現(xiàn)中得益 29 公司治理與風(fēng)險管理有什么關(guān)系？ 公司治理是風(fēng)險管理的一個必要的組成部份，因為它提供了對風(fēng)險由上而下的監(jiān)控與管理 ? 近年多個國家都訂立了公司治理的最佳守則： ? 美國：紐約證交所最佳治理守則 ? 英國： Cadbury/Hampel Report、 The Combined Code ? 加拿大： Dey Report ? OECD Report 這些最佳守則均清楚指出建立風(fēng)險管理是董事會及管理層的責(zé)任 30 如何構(gòu)建一個有利風(fēng)險管理的公司治理結(jié)構(gòu)？ ? 建立一個健全的、以董事會為首的公司治理結(jié)構(gòu) ? 訂立企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，包括企業(yè)的風(fēng)險政策和極限 ? 貫徹一套重視風(fēng)險管理的企業(yè)文化和價值觀 31 第一道防線：業(yè)務(wù)單位防線 ? 業(yè)務(wù)單位包含了企業(yè)大部分的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，它們在日常工作中面對各類的風(fēng)險，是企業(yè)的前線 ? 企業(yè)必須把風(fēng)險管理的手段和內(nèi)控程序融入到業(yè)務(wù)單位的工作與流程中，才能建立好防范風(fēng)險的第一道防線 32 如何建立第一道防線 1. 了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及可能影響企業(yè)達(dá)標(biāo)的風(fēng)險 2. 識別風(fēng)險類別 3. 對相關(guān)風(fēng)險作出評估 4. 決定轉(zhuǎn)移、避免或減低風(fēng)險的策略 5. 計設(shè)及實施風(fēng)險策略的相關(guān)內(nèi)部控制 33 (風(fēng)險宇宙 TM ) 資信 制度 知識產(chǎn)權(quán) 財務(wù) 流動資產(chǎn)與 信貸 資本結(jié)構(gòu) 市場 財務(wù)報告 營運 法律 生產(chǎn)程序 營商環(huán)境 市場結(jié)構(gòu) 民風(fēng)與文化 管治 策略 董事會活動 交易 并購 變賣 聲譽(yù) 道德 社區(qū)責(zé)任 風(fēng)險管理 董事會及 管理層業(yè)績 組織結(jié)構(gòu) 監(jiān)察與溝通 執(zhí)行 籌劃與開發(fā) 利益有關(guān)方 供應(yīng)商 政府 顧客 股東 經(jīng)濟(jì)情況 國家情況 市場變化 競爭對手 人才資源 雇員 溝通 有形資產(chǎn) 機(jī)器、廠房 與土地 其他 有形資產(chǎn) 負(fù)債 合約 法規(guī) 市場與銷售 生產(chǎn)及流通 商品 /服務(wù)開發(fā) 流程 估值與 選擇買家 評估與甄選 盡職調(diào)查 并購后整合 資信管理 運營 組織與監(jiān)察 硬件 軟件 網(wǎng)絡(luò) 無形資產(chǎn) 知識管理 信息 現(xiàn)金管理 對沖 融資 股東資本 債務(wù) 商品 利率 外匯 稅務(wù) 會計 合規(guī) 風(fēng)險宇宙 34 ? 戰(zhàn)略性風(fēng)險是指公司因作出戰(zhàn)略性錯誤的決定而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上的損失 ? 戰(zhàn)略性風(fēng)險是業(yè)務(wù)單位、高級管理層和董事會的共同責(zé)任 ? 常見的戰(zhàn)略性風(fēng)險包括： – 企業(yè)的目標(biāo)與方針 – 市場潛在的威脅 – 業(yè)務(wù)的范圍 (深度與廣度 ) – 品牌及形象的建立 ? 戰(zhàn)略性風(fēng)險 – 與戰(zhàn)略性伙伴的合作 – 投資和融資的策略 – 員工的素質(zhì)和雇員關(guān)系 – 企業(yè)的信息及監(jiān)控系統(tǒng) 35 ? 信貸風(fēng)險是指貸款人或合同的另一方因不能履行合約而 使公司產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險 ? 常見的信貸風(fēng)險包括： – 貸款未能回收 – 應(yīng)收帳款未能回