企業(yè)實施納稅籌劃必要性方案-文庫吧在線文庫
【正文】 要不同出于避稅的目的，而是出于真正的商業(yè)理由，在開放經(jīng)濟下，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個自然人也可以選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國等，利用稅率差異少繳納稅收。3）適用范圍較大。 2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。 （1）分劈技術(shù)的概念。采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過減少計稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經(jīng)政策 1）絕對節(jié)稅。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進行避稅，一些國家針對企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術(shù)一般只適用于自然人的納稅籌劃。采用分劈技術(shù)節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響。我們上面舉的就是一個合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈，那對不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過分劈他們節(jié)減了稅收。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受兔稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，所有納稅人準予扣除與其取得收人有關(guān)的成本、費用、稅金和損失的金額。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)就越小，計稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收越多。 納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)得到退稅；借方有余額的表示納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額，還應(yīng)補足應(yīng)納稅額。 （1）抵免技術(shù)的概念。 抵免在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定、風險較小，因此采用抵免技術(shù)進行納稅籌劃具有相對的確定性。二是防止納稅人稅負畸輕畸重。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天的1元要比將來1元錢更值錢；由于貨幣時間價值，即今天多投人的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后收益，相對節(jié)減稅收。2）技術(shù)復雜。財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進行節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。 （1）延期納稅項目最多化。（2）延長期最長化。 大多數(shù)延期納稅涉及財務(wù)制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)，并涉及財務(wù)管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學、統(tǒng)計和財務(wù)管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復雜的財務(wù)計算才能比較。 在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。稅務(wù)機關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機關(guān)誤征或多征的稅款，如稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)征收或錯誤多征收的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的稅款；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅籌劃范圍。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅額最大化，以達到節(jié)稅最大化。在合法和合理情況下，盡量爭取更多的退稅待遇。退稅一般只適用于某些特定行為的納稅人，因此，退稅技術(shù)適用的范圍較小。退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。4）具有相對確定性。（2）延期納稅技術(shù)特點。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。 又如，有些國家允許只要國外子公司的利潤留在國外繼續(xù)投資經(jīng)營，不匯回國內(nèi)，就可以一直延緩至匯回國內(nèi)時再納稅。比如，按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來達到延期納稅目的的納稅安排。例如，一個國家規(guī)定公司委托科研機構(gòu)或大學進行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費用的65％可直接抵免應(yīng)納公司所得稅，還規(guī)定公司當年科研開發(fā)費用超過過去3年平均數(shù)25％的部分，可直接抵免當年的應(yīng)納公司所得稅。使抵免項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算也不會很復雜，因此抵免技術(shù)較為簡單。1）絕對節(jié)稅。 基本扣除的方法就如奧地利的個人基本抵免額，納稅人可以從其應(yīng)納稅額中扣除個人基本抵免額。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。六、抵免技術(shù)手段 ④具有相對穩(wěn)定性。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計算出結(jié)果并加以比較，所以扣除技術(shù)較為復雜。在同樣多收人的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如，我國的《增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額；再如，英國個人在年終匯算清繳個人所得稅時，是以計算出來的該人該年度應(yīng)計稅額減去該人該年度從源扣繳的預(yù)提稅和預(yù)繳稅款抵兔額后的余額，作為該人該年度的應(yīng)清繳稅額。所以，由夫婦各自把自己部分的財產(chǎn)留給兒子。（2）分劈技術(shù)的特點 比如，應(yīng)稅所得2萬元的適用稅率是20％，應(yīng)稅所得2萬元到4萬元部分的適用稅率是40％。 與
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