【正文】 月的利息，其現(xiàn)值應(yīng)為扣除兩個(gè)月利息后的余額，但與未來應(yīng)付的金額相差不多。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不發(fā)生利息支出。按票面是否注明利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。在票據(jù)的存續(xù)期內(nèi)何時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息并入賬，由企業(yè)自行決定，但在年度中期期末和年度終了這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)必須計(jì)算帶息票據(jù)的利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。 2023年 12月 18日 14 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 逾期應(yīng)付票據(jù)的核算 在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應(yīng)根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。有些隨同工資一起支付給職工的款項(xiàng)，如洗理費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)以及伙食補(bǔ)助費(fèi)等，不屬于勞動(dòng)報(bào)酬，不應(yīng)計(jì)入工資總額內(nèi)。 按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 ? 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 計(jì)征增值稅的銷售額。 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在 180萬元以下。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下： 2023年 12月 18日 37 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售額稅率 實(shí)行從量定額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量單位稅額 由于企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入中含有應(yīng)交消費(fèi)稅，在核算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品銷售稅金及附加 —— 消費(fèi)稅”科目?；蛴胸?fù)債具有以下特征 : 第一，或有負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的，而不是未來可能發(fā)生的事項(xiàng)。其次，或有負(fù)債即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。也就是說，隨著影響或有負(fù)債結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有負(fù)債最終會(huì)能在為確定事項(xiàng)。也就是說，企業(yè)在售出附有保修期的產(chǎn)品后，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。截止1999年 12月 31日的情況如下： B公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難； C公司受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不佳，可能無法償還到期美元債務(wù)； D公司貸款逾期未還，銀行已向法院起訴 D公司和 A公司。 D公司的銀行借款逾期未還，出借銀行銀行已起訴 D公司和本公司。這里重點(diǎn)介紹短期負(fù)債融資的一些特點(diǎn)。由于長(zhǎng)期負(fù)債的債務(wù)期限長(zhǎng)、數(shù)額大的特點(diǎn)所決定，企業(yè)舉借長(zhǎng)期負(fù)債，會(huì)使利息費(fèi)用加大，并且成為一種長(zhǎng)期的固定性支出。 2023年 12月 18日 63 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算后所發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，予以費(fèi)用化。計(jì)算公式為： 借款利息額＝本金利息率期數(shù) 借款本利和＝本金十利息額 2023年 12月 18日 65 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 所謂復(fù)利制，是指不僅按本金計(jì)算利息，其所生成的利息要加入本金再計(jì)算利息，逐期滾算。 應(yīng)付債券的核算 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券、應(yīng)付的利息及債券的歸還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目進(jìn)行核算。當(dāng)企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券的票面利率高于市場(chǎng)利率，表明企業(yè)為以后各期多付的利息在事先得到了補(bǔ)償，這時(shí)高出票面金額多收入的款項(xiàng)就要在整個(gè)債券償還期內(nèi)以利息的形式分期付還給投資者。也就是說，用于企業(yè)購建固定資產(chǎn)的一切負(fù)債費(fèi)用支出，都屬資本支出，因此購建固定資產(chǎn)發(fā)生的負(fù)債費(fèi)用均予以資本化。 2023年 12月 18日 80 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 九、所有者權(quán)益 （一）所有者權(quán)益的性質(zhì) 所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資本工積從其形成來源看，主要包括資本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值和接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值等。 2023年 12月 18日 85 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 企業(yè)所有者投入的資本，應(yīng)通過“實(shí)收資本”（股份公司應(yīng)通過“股本”）科目進(jìn)行核算。當(dāng)資產(chǎn)重估價(jià)值大于原賬面價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入資本公積；當(dāng)資產(chǎn)重估價(jià)值小于原賬面價(jià)值時(shí)，其差額作為當(dāng)期損益，記入“營業(yè)外支出”科目。 2023年 12月 18日 94 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 利潤(rùn)分配 盈余公積 — 法定盈余公積 實(shí)收資本 （ 1） （ 2） 2023年 12月 18日 95 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 任意盈余公積 企業(yè)在計(jì)提了法定盈余公積之后，還可以根據(jù)企業(yè)政策需要，計(jì)提任意盈余公積。 2023年 12月 18日 99 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 2023年 12月 18日 100 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 第五部分 利潤(rùn)表項(xiàng)目的核算 一、收入、費(fèi)用與利潤(rùn)之間的關(guān)系 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)是損益表的構(gòu)成要素，三者之間的關(guān)系是：收入 費(fèi)用＝利潤(rùn)。 2023年 12月 18日 105 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 支出的概念最廣，它是指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費(fèi)用性支出和權(quán)益性支出。 2023年 12月 18日 110 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 二、營業(yè)收入 營業(yè)收入的范圍。 （ 2）伴隨營業(yè)收入而來的新增資產(chǎn)已經(jīng)取得或原有債務(wù)已經(jīng)消失。在這種情況下，雖未收到貨款，但已經(jīng)取得了索取貨款的權(quán)利，因而應(yīng)將未收到的貨款作為應(yīng)收賬款入賬。 企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入大于主營業(yè)務(wù)費(fèi)用的差額，為主營業(yè)務(wù)利潤(rùn) (反之為主營業(yè)務(wù)虧損 )，在工業(yè)企業(yè)稱產(chǎn)品銷售利潤(rùn)，在商品流通企業(yè)稱為商品銷售利潤(rùn)。具體來說，確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種： 2023年 12月 18日 121 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用。例如，管理人員的工資，其支出的效益僅及于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用；又如，廣告費(fèi)支出，雖然可能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)受益，但很難合理估計(jì)其受益期間，因而也可以直接確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)用。 2023年 12月 18日 129 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款 2023年 12月 18日 130 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 六、營業(yè)利潤(rùn) ? 營業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)過程中獲得的利潤(rùn)，表現(xiàn)為全部營業(yè)收入扣除全部營業(yè)費(fèi)用后的余額，是企業(yè)利潤(rùn)的主要組成部分。會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)是確定應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但不能等同于應(yīng)納稅所得額，只有將其按稅法規(guī)定作相應(yīng)的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。 ? (2) 稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)核算沒有計(jì)入會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)的費(fèi)用或損失。如企業(yè)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)產(chǎn)的損失以及非公益性贊助支出等，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，但會(huì)計(jì)核算是作為營業(yè)外支出，計(jì)入了會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)。投資收益177。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用，借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加與取得營業(yè)收入沒有直接聯(lián)系，但能夠?yàn)槿舾蓚€(gè)會(huì)計(jì)期間帶來效益，則應(yīng)采用一定的分配方式，分別確認(rèn)為各期的營業(yè)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的費(fèi)用。在合同規(guī)定的收款日期，不論是否收到貨款，均應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)樵谶@種情況下，即使未收到貨款，也取得了索取貨款的權(quán)利。營業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)志一般分為發(fā)出商品時(shí)、發(fā)出商品后和發(fā)出商品前。 2023年 12月 18日 111 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 營業(yè)收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)。利潤(rùn)按其形成過程，分為稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)。 2023年 12月 18日 103 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 廣義成本是指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲。 2023年 12月 18日 97 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 利潤(rùn)分配 盈余公積 — 法定公益金 盈余公積 — 任意盈余公積 （ 1） （ 2）購建集體 福利設(shè)施時(shí) 銀行存款 固定資產(chǎn) （ 2）購建集體 福利設(shè)施時(shí) 2023年 12月 18日 98 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 4 、未分配利潤(rùn) 是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中用于以后年度向投資者分配的利潤(rùn)。企業(yè)按規(guī)定的程序增資時(shí)，應(yīng)按資本公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 2023年 12月 18日 88 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 資本溢價(jià) 資本溢價(jià)是指投資人的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的差額。在一般情況下，所有者投入的資本無需償還，可供企業(yè)長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。 實(shí)收資本 實(shí)收資本是指投資者向企業(yè)繳付的出資額。 2023年 12月 18日 77 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 如果某項(xiàng)資產(chǎn)的購建由不同部分組成但任何一部分都必須等資產(chǎn)所有組成部分全部完工才能使用的情況下，則應(yīng)繼續(xù)將負(fù)債費(fèi)用資本化，直至整個(gè)資產(chǎn)全部完工。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者必須關(guān)注兩個(gè)問題 : 一是合理負(fù)債問題，企業(yè)應(yīng)有一個(gè)適當(dāng)?shù)呢?fù)債比率 。債券的溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行主要是由于債券的票面利率 (也稱名義利率 )與債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率 (也稱實(shí)際利率 )不一致造成的。若長(zhǎng)期借款用于購建固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)交付使用并辦理竣工決算前按期計(jì)算發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的價(jià)值；若在固定資產(chǎn)完工交付使用并辦理竣工決算手續(xù)后發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息，則應(yīng)按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。因此，長(zhǎng)期借款的核算應(yīng)反映長(zhǎng)期借款的借入、利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況，監(jiān)督企業(yè)是否遵守了信貸紀(jì)律。長(zhǎng)期負(fù)債的償還期一般在一年或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)營業(yè)周期以上。舉例來說，假如投資 100萬元，其中投資人自有資本 50萬元，另外 50萬元是借款，投資報(bào)酬率為 15%，比較以下幾種情況： 2023年 12月 18日 55 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 利息率 利潤(rùn)計(jì)算 利息率 10% 利息率 18% 利息率 15% 不借債 扣除利息前的收益 15萬 15萬 15萬 減利息 5萬 9萬 0 利潤(rùn) 10萬 6萬 2023年 12月 18日 56 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 我們看到：第一種情況：投資報(bào)酬率大于利息率，對(duì)投資人最有利；第 2種情況；投資報(bào)酬率小于利息率，對(duì)投資人不利；第三種情況：投資報(bào)酬率等于利息率，與第四種情況一樣，介乎于第一和第二種情況之間。 C公司 擔(dān)保金額US$50萬元， 2023年 11月到期。 2023年 12月 18日 51 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 由于或有負(fù)債是一種將來可能發(fā)生的潛在債務(wù)，所以從嚴(yán)格意義上講，這類負(fù)債不是企業(yè) (目前 )真正的負(fù)債，不能正式列入資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)一般應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其進(jìn)行披露。 2023年 12月 18日 47 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 2）債務(wù)擔(dān)保 企業(yè)以自有的財(cái)產(chǎn)作為抵押品為其他單位擔(dān)保向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，如果在到期日其他單位償還了借款，企業(yè)不承擔(dān)任何責(zé)任；如果其他單位不能償還借款，則企業(yè)應(yīng)以作為抵押品的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)為其他單位償還借款的債務(wù)。這種不確定性的行為，需要由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。相比較，企業(yè)因未來計(jì)劃訂購貨物而可能承擔(dān)的付款義務(wù)則不屬于或有負(fù)債。（ 1－消費(fèi)稅稅率） 2023年 12月 18日 40 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 應(yīng)交營業(yè)稅 納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納納稅額合并定價(jià)的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，其計(jì)算公式為： 2023年 12月 18日 35 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 不含稅銷售額 =含稅銷售額 1+征收率 應(yīng)