【正文】 月的利息，其現(xiàn)值應為扣除兩個月利息后的余額，但與未來應付的金額相差不多。銀行或其他金融機構一般按季度在季末月份結算借款利息，每季度的前兩個月不發(fā)生利息支出。按票面是否注明利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。在票據(jù)的存續(xù)期內何時計算應付利息并入賬，由企業(yè)自行決定，但在年度中期期末和年度終了這兩個時點上，企業(yè)必須計算帶息票據(jù)的利息，并計入當期損益。 2023年 12月 18日 14 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 逾期應付票據(jù)的核算 在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。有些隨同工資一起支付給職工的款項，如洗理費、市內交通費、醫(yī)藥費、勞動保護用品費以及伙食補助費等，不屬于勞動報酬，不應計入工資總額內。 按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 ? 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。 ? 計征增值稅的銷售額。 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在 180萬元以下。消費稅實行從價定率或者從量定額的方法計算應納稅額，計算公式如下： 2023年 12月 18日 37 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 實行從價定率方法計算的應納稅額 =銷售額稅率 實行從量定額方法計算的應納稅額 =銷售數(shù)量單位稅額 由于企業(yè)銷售應稅消費品的銷售收入中含有應交消費稅，在核算消費稅時，應設置“產品銷售稅金及附加 —— 消費稅”科目?；蛴胸搨哂幸韵绿卣?: 第一，或有負債是由過去的交易或事項產生的，而不是未來可能發(fā)生的事項。其次，或有負債即使預料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。也就是說，隨著影響或有負債結果的因素發(fā)生變化，或有負債最終會能在為確定事項。也就是說，企業(yè)在售出附有保修期的產品后，形成了一項或有負債。截止1999年 12月 31日的情況如下： B公司經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難； C公司受政策影響和內部管理不善等原因，經(jīng)營效益不佳，可能無法償還到期美元債務； D公司貸款逾期未還，銀行已向法院起訴 D公司和 A公司。 D公司的銀行借款逾期未還，出借銀行銀行已起訴 D公司和本公司。這里重點介紹短期負債融資的一些特點。由于長期負債的債務期限長、數(shù)額大的特點所決定，企業(yè)舉借長期負債，會使利息費用加大，并且成為一種長期的固定性支出。 2023年 12月 18日 63 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 為購建固定資產而發(fā)生的長期借款費用，在固定資產辦理竣工決算后所發(fā)生的，直接計入當期損益，予以費用化。計算公式為： 借款利息額＝本金利息率期數(shù) 借款本利和＝本金十利息額 2023年 12月 18日 65 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 所謂復利制，是指不僅按本金計算利息，其所生成的利息要加入本金再計算利息，逐期滾算。 應付債券的核算 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券、應付的利息及債券的歸還情況，應設置“應付債券”科目進行核算。當企業(yè)溢價發(fā)行債券時，債券的票面利率高于市場利率，表明企業(yè)為以后各期多付的利息在事先得到了補償，這時高出票面金額多收入的款項就要在整個債券償還期內以利息的形式分期付還給投資者。也就是說，用于企業(yè)購建固定資產的一切負債費用支出，都屬資本支出，因此購建固定資產發(fā)生的負債費用均予以資本化。 2023年 12月 18日 80 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 九、所有者權益 （一）所有者權益的性質 所有者權益是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產的要求權。資本工積從其形成來源看，主要包括資本溢價、資產評估增值和接受捐贈資產價值等。 2023年 12月 18日 85 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 企業(yè)所有者投入的資本，應通過“實收資本”（股份公司應通過“股本”）科目進行核算。當資產重估價值大于原賬面價值時，其差額計入資本公積；當資產重估價值小于原賬面價值時，其差額作為當期損益，記入“營業(yè)外支出”科目。 2023年 12月 18日 94 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 利潤分配 盈余公積 — 法定盈余公積 實收資本 （ 1） （ 2） 2023年 12月 18日 95 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 任意盈余公積 企業(yè)在計提了法定盈余公積之后，還可以根據(jù)企業(yè)政策需要，計提任意盈余公積。 2023年 12月 18日 99 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 本年利潤 利潤分配 — 未分配利潤 利潤分配 2023年 12月 18日 100 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 第五部分 利潤表項目的核算 一、收入、費用與利潤之間的關系 收入、費用與利潤是損益表的構成要素，三者之間的關系是：收入 費用＝利潤。 2023年 12月 18日 105 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 支出的概念最廣，它是指各項資產的減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權益性支出。 2023年 12月 18日 110 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 二、營業(yè)收入 營業(yè)收入的范圍。 （ 2）伴隨營業(yè)收入而來的新增資產已經(jīng)取得或原有債務已經(jīng)消失。在這種情況下，雖未收到貨款，但已經(jīng)取得了索取貨款的權利，因而應將未收到的貨款作為應收賬款入賬。 企業(yè)的主營業(yè)務收入大于主營業(yè)務費用的差額，為主營業(yè)務利潤 (反之為主營業(yè)務虧損 )，在工業(yè)企業(yè)稱產品銷售利潤，在商品流通企業(yè)稱為商品銷售利潤。具體來說，確認營業(yè)費用的標準有以下幾種： 2023年 12月 18日 121 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費用。例如，管理人員的工資，其支出的效益僅及于一個會計期間，應直接確認為當期營業(yè)費用；又如，廣告費支出，雖然可能在較長時期內受益，但很難合理估計其受益期間，因而也可以直接確認為當期的營業(yè)費用。 2023年 12月 18日 129 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 管理費用 財務費用 銀行存款 2023年 12月 18日 130 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 六、營業(yè)利潤 ? 營業(yè)利潤是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中獲得的利潤，表現(xiàn)為全部營業(yè)收入扣除全部營業(yè)費用后的余額，是企業(yè)利潤的主要組成部分。會計稅前利潤是確定應納稅所得額的基礎，但不能等同于應納稅所得額，只有將其按稅法規(guī)定作相應的調整后，才能作為應納稅所得額。 ? (2) 稅法規(guī)定應計入應納稅所得額，而會計核算沒有計入會計稅前利潤的費用或損失。如企業(yè)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財產的損失以及非公益性贊助支出等，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，但會計核算是作為營業(yè)外支出，計入了會計稅前利潤。投資收益177。企業(yè)應根據(jù)實際發(fā)生的產品銷售費用，借記“產品銷售費用”科目，貸記有關科目。如果資產的減少或負債的增加與取得營業(yè)收入沒有直接聯(lián)系，但能夠為若干個會計期間帶來效益，則應采用一定的分配方式，分別確認為各期的營業(yè)費用。財務費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的費用。在合同規(guī)定的收款日期，不論是否收到貨款，均應確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，因為在這種情況下，即使未收到貨款，也取得了索取貨款的權利。營業(yè)收入確認的時間標志一般分為發(fā)出商品時、發(fā)出商品后和發(fā)出商品前。 2023年 12月 18日 111 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 營業(yè)收入確認的一般標準。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。 2023年 12月 18日 103 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 廣義成本是指為了取得資產或達到特定目的而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲。 2023年 12月 18日 97 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 利潤分配 盈余公積 — 法定公益金 盈余公積 — 任意盈余公積 （ 1） （ 2）購建集體 福利設施時 銀行存款 固定資產 （ 2）購建集體 福利設施時 2023年 12月 18日 98 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 4 、未分配利潤 是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中用于以后年度向投資者分配的利潤。企業(yè)按規(guī)定的程序增資時，應按資本公積轉增資本的數(shù)額，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。 2023年 12月 18日 88 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 資本溢價 資本溢價是指投資人的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額。在一般情況下，所有者投入的資本無需償還，可供企業(yè)長期周轉使用。 實收資本 實收資本是指投資者向企業(yè)繳付的出資額。 2023年 12月 18日 77 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 如果某項資產的購建由不同部分組成但任何一部分都必須等資產所有組成部分全部完工才能使用的情況下，則應繼續(xù)將負債費用資本化，直至整個資產全部完工。因此，會計報表使用者必須關注兩個問題 : 一是合理負債問題，企業(yè)應有一個適當?shù)呢搨嚷?。債券的溢價發(fā)行和折價發(fā)行主要是由于債券的票面利率 (也稱名義利率 )與債券發(fā)行當時的市場利率 (也稱實際利率 )不一致造成的。若長期借款用于購建固定資產，在資產交付使用并辦理竣工決算前按期計算發(fā)生的長期借款利息，計入所購建固定資產的價值；若在固定資產完工交付使用并辦理竣工決算手續(xù)后發(fā)生的長期借款利息，則應按月預提計入當期損益。 ? 清算期間發(fā)生的長期借款費用，計入清算損益。因此，長期借款的核算應反映長期借款的借入、利息的結算和借款本息的歸還情況，監(jiān)督企業(yè)是否遵守了信貸紀律。長期負債的償還期一般在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期以上。舉例來說，假如投資 100萬元，其中投資人自有資本 50萬元，另外 50萬元是借款，投資報酬率為 15%，比較以下幾種情況： 2023年 12月 18日 55 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 利息率 利潤計算 利息率 10% 利息率 18% 利息率 15% 不借債 扣除利息前的收益 15萬 15萬 15萬 減利息 5萬 9萬 0 利潤 10萬 6萬 2023年 12月 18日 56 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 我們看到：第一種情況：投資報酬率大于利息率，對投資人最有利；第 2種情況；投資報酬率小于利息率，對投資人不利；第三種情況：投資報酬率等于利息率，與第四種情況一樣，介乎于第一和第二種情況之間。 C公司 擔保金額US$50萬元， 2023年 11月到期。 2023年 12月 18日 51 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 由于或有負債是一種將來可能發(fā)生的潛在債務，所以從嚴格意義上講，這類負債不是企業(yè) (目前 )真正的負債，不能正式列入資產負債表中，企業(yè)一般應在財務報表附注中對其進行披露。 2023年 12月 18日 47 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 2）債務擔保 企業(yè)以自有的財產作為抵押品為其他單位擔保向銀行或其他金融機構借款，如果在到期日其他單位償還了借款，企業(yè)不承擔任何責任；如果其他單位不能償還借款，則企業(yè)應以作為抵押品的財產承擔為其他單位償還借款的債務。這種不確定性的行為，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。相比較，企業(yè)因未來計劃訂購貨物而可能承擔的付款義務則不屬于或有負債。（ 1－消費稅稅率） 2023年 12月 18日 40 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 應交營業(yè)稅 納稅義務人 在我國境內提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務等勞務以及轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納納稅額合并定價的方法，銷售貨物或提供應稅勞務后，應進行價稅分離，其計算公式為： 2023年 12月 18日 35 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 不含稅銷售額 =含稅銷售額 1+征收率 應