【正文】 及建造房屋 7000萬元 ,銷售費用、管理費用、財務(wù)費用共 20xx萬元。 ? B、新 《 企業(yè)所得稅法 》 對企業(yè)的影響 ? a、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 ? （ 3）三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施 10多年來，我國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。 ? 第五章 “ 源泉扣繳 ” ，從第三十七到第四十條，共四條，對代扣代繳業(yè)務(wù)作出了規(guī)定。 ? 新稅法第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 ? 在判定非居民企業(yè)時，實行機(jī)構(gòu)所在地和所得來源地的雙標(biāo)準(zhǔn)。 第二部分 應(yīng)納稅所得額的計算 ? 一、應(yīng)納稅所得額計算的原則 ? 新條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。 ? 特許權(quán)使用費收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ? 新條例第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 新條例第十六條 稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。 ? 新條例第二十一條 稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織和個人自愿和無償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。 ? ④企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? （ 7）視同銷售業(yè)務(wù)的財務(wù)處理： ? 財政部 《 關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會計處理的復(fù)函 》 （財會字 [1997] 26號）指出，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方 面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于樣品等而增加現(xiàn)金流量，也不 會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。 ? 視同銷售業(yè)務(wù)所涉及的印花稅、各種政府性基金等可直接記入當(dāng)期 “ 管理費用 ” 。 C、企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 新條例 草案 第八十七條 符合本條例第八十五條規(guī)定的債務(wù)重組 ， 債務(wù)人確認(rèn)的債務(wù)重組所得金額超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 20%的 ， 可分 5年分期計入應(yīng)納稅所得額 。 ? 所謂有關(guān)的，是指企業(yè)發(fā)生的支出費用必須與企業(yè)獲得收入具有關(guān)系，也就是說，企業(yè)為了獲得該收入必須進(jìn)行該支出，該支出直接增加了企業(yè)獲得該收入的機(jī)會和數(shù)額，這種有關(guān)是具體的，即與特定的收入相關(guān)，而且這里的收入還必須是應(yīng)當(dāng)記人應(yīng)納稅所得額中的收入，僅僅與不征稅收入、免稅收入相關(guān)的支出不能扣除。 ? 新條例第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 ? 新條例第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。凡不能出具 《 工會經(jīng)費拔繳款專用收據(jù) 》 的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。 ? （原草案規(guī)定企業(yè)提取的年金，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? 按照總局 《 關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知 》 （國稅函［ 20xx］837號）規(guī)定，集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不再受 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 第三十六條 “ 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除 ” 的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。 ? 新條例第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? 新條例 草案 第一百五十三條 稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資是指所有投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 ? 什么是公益救濟(jì)性捐贈 ? 公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。慈善機(jī)構(gòu)、基金會等非營利機(jī)構(gòu)，是指依照國務(wù)院 《 社會團(tuán)體登記管理條例 》 及 《 民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例 》 規(guī)定設(shè)立的公益性、非營利性組織。 ? 新條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，或者通過省級以上人民政府有關(guān)部門認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 ? 廣告費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何規(guī)定？ ? （ 1）納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入 2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)； ? （ 2）糧食白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。 ? （ 8）自 20xx年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入 25％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 八、資產(chǎn)租賃費的扣除規(guī)定 ? 新條例第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： ? （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除； ? （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。 ? 新條例第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? 改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。 ? 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 ? 新稅法第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額： ? (一 )股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； ? (二 )轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； ? (三 )其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 ? 本條第一款所稱企業(yè)合并，是指被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡稱合并方），其股東由此取得合并方的所有者權(quán)益份額（以下簡稱“股權(quán)支付額”）或除合并企業(yè)所有者權(quán)益份額以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱“非股權(quán)支付額”），實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。 ? 前款所稱企業(yè)法律形式和地址的改變，包括從一種法律形式的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N法律形式的企業(yè)，以及企業(yè)登記地點的變化等。 ? 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： ? （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； ? （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 ? 七、無形資產(chǎn)的計價與攤銷 ? 新條例第六十五條 稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 ? （一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于 5年的期間平均攤銷。 ? 四、固定資產(chǎn)的計價原則 ? 新條例第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： ? （一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； ? （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； ? （三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； ? （四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； ? （五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； ? （六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 ? 二、存貨的計價與扣除 ? 新稅法第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 新條例第四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。 ? （ 2）過渡期的籌劃 ? 七、財產(chǎn)損失的稅前扣除 ? 新條例第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? （ 4）電信行業(yè)實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，按主營業(yè)務(wù)收入的 ％在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。 ? 業(yè)務(wù)招待費新稅法的規(guī)定 ? 新條例第四十三條 企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的 50%扣除。 ? 三是以前審批可以全額扣除的政策只能執(zhí)行到 20xx年底，自 20xx年 1月 1日起全部無效。 ? 哪些捐贈支出可在 10%以內(nèi)部分準(zhǔn)予所得稅稅前扣除？ ? 為了支持文體、藝術(shù)等事業(yè)的發(fā)展，納稅人通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非盈利性公益性組織對下列文化事業(yè)的捐贈，在年度 10%以 ? (1)國家重點交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)和京劇團(tuán)及其它民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈； ? (2)公益性的圖書館、博物館、科技館、美 ? (3)對重點文物保護(hù)單位的捐贈。 ? 超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但企業(yè)能夠提供相關(guān)資料，并證明其關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的融資條件符合獨立交易原則的，不受此限。 ? 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 ? 統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 ? ? 新條例第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實行扣除。 ? 二 、 有關(guān)職工薪酬的規(guī)定 ? 舊稅法工資扣除標(biāo)準(zhǔn) ? 自 20xx年 7月 1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月 1600元。 ? 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 ? 相關(guān)性原則： 納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。 ? （二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間