【正文】 本 作業(yè)成本作業(yè)量 作業(yè)成本 作業(yè)量 作業(yè)成本 作業(yè)量 作業(yè)成本 作業(yè)量 作業(yè)成本 作業(yè)量 作業(yè)成本 合計(jì)輔助作業(yè) 128109 1358121 11844 125562 3902 41366 3905 41398 10240 108557 1675004檢查作業(yè) 1755093 29035155 171738 2841125 97550 1613806 21478 355310 254744 4214319 38059714報(bào)告作業(yè) 448382 6043819 47376 638590 19510 262979 7810 105272 56320 759148 7809809合計(jì) 36437095 3605277 1918151 501981 5082024 47544527術(shù)中食道監(jiān)測(cè) 腹部超聲 ??類(lèi)別動(dòng)因分配率常規(guī)心臟彩超 某項(xiàng)血管彩超 表 36 作業(yè)法下各超聲服務(wù)項(xiàng)目總成本及單位成本 單位：元 項(xiàng)目 常規(guī)心臟彩超 某項(xiàng)血管彩超 術(shù)中食道監(jiān)測(cè) 腹部超聲 ? 合計(jì)直接物耗 471441 43586 14359 14370 37683 581440間接成本 36437095 3605277 1918151 501981 5082024 47544527總成本 36908536 3648863 1932510 516351 5119707 48125967單位成本 成本占收入比重 % % % % 由表 36 可見(jiàn)，常規(guī)心臟彩超項(xiàng)目 、某項(xiàng)血管彩超項(xiàng)目 的 成本占收入比重各 為 %、 %，而術(shù)中食道監(jiān)測(cè)項(xiàng)目和腹部超聲項(xiàng)目 則 入不敷出 。根據(jù)技術(shù)含量的高低和環(huán)節(jié)的銜接緊密程度，可簡(jiǎn)化為 三 個(gè)作業(yè) ： 預(yù)約登記、叫號(hào)分診 合并為輔助 作業(yè)， 后兩個(gè)環(huán)節(jié)分別對(duì)應(yīng) 檢查 作業(yè)和報(bào)告作業(yè) 。 表 22傳統(tǒng)法下各超聲服務(wù)項(xiàng)目總成本及單位成本 單位：元 項(xiàng)目常規(guī)心臟彩超某項(xiàng)血管彩超術(shù)中食道監(jiān)測(cè)腹部超聲 ? 合計(jì)收入占比 % % % % % %間接成本 38117892 3524095 1591709 449769 5593437 49276902總成本 38589333 3567681 1606069 464140 5631120 單位成本 成本占收入比重 % % % % 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生學(xué)位論文 21 第三章 作業(yè)成本法下的超聲服務(wù)項(xiàng)目成本核算（新模式） 核算方法 第一步，以傳統(tǒng)法計(jì)算超聲科總成本。其中，直接成本 58 萬(wàn) 元，間接成本 4754 萬(wàn) 元（占 %）。 從費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方式來(lái)講，成本分為直接成本與間接成本兩大類(lèi)。即通過(guò)分析醫(yī)院的資源庫(kù)、作業(yè)及其動(dòng)因，按照作業(yè)法計(jì)算超聲科的總成本。 ⑧ 人才基礎(chǔ)。 ④ 大部分醫(yī)院的成本管理方法仍然落 后。 詳見(jiàn)表 11： 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生學(xué)位論文 17 表 11 影響采納作業(yè)成本法的因素調(diào)查 Factors investigation of influencing of adopting ABC’ s 因素 未采納者 采納者 1．成本降低潛力 39％高于平均水平 71％高于平均水平 2．費(fèi)用占總成本比重 28． 7％ 32． 8％ 3．成本信息于決策的有用性 54％得分高于平均值 65％得分高于平均值 4．現(xiàn)行系統(tǒng)條件的缺乏 15％的系統(tǒng)或軟件不充分 7％的系統(tǒng)或軟件不充分 5．組織規(guī)模 (銷(xiāo)售額 ) 5000萬(wàn) 1億 1億 5億 (資料來(lái)源： The Cost Management Group of the Institute of Management Accountants， 1996) 總之，對(duì)于那些產(chǎn)品批次大小、形體大小、復(fù)雜程度、原材料等屬性各異的多品種制造公司，費(fèi)用占總成本比重較高的公司，使用作業(yè)成本法降低產(chǎn)品成本的潛力比較大；作業(yè)成本法也可為服務(wù)性公司提供更有用的決策信息；現(xiàn)有系統(tǒng)或軟件條件越充分，越有利于實(shí)施作業(yè)成本法；組織規(guī)模越大越適宜采納作業(yè)成本法。醫(yī)保管理機(jī)構(gòu)還可通過(guò)制定預(yù)付標(biāo)準(zhǔn)來(lái)控制支出，借助預(yù)算強(qiáng)迫約束醫(yī)療服務(wù)的提供者分擔(dān)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)效率。醫(yī)院存在向相關(guān)主管部門(mén)合理申請(qǐng)調(diào)整物價(jià)的需求，進(jìn)而需要掌握精確、真實(shí)的項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)。醫(yī)院成本管理的一個(gè)重要任務(wù)就是為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理以及發(fā)展決策提供有用信息一要讓醫(yī)院管理者清楚哪些經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目在為醫(yī)院創(chuàng)造效益，哪些項(xiàng)目是制約醫(yī)院發(fā)展的“瓶頸”，哪些服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)該得到優(yōu)先發(fā)展。 目前，我國(guó)醫(yī)院提供財(cái)務(wù)信息的對(duì)象主要是財(cái)政機(jī)關(guān)、衛(wèi)生主管部門(mén)、醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者，提供財(cái)務(wù)信息主要包括通用的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表，而對(duì)醫(yī)療服務(wù)成本、現(xiàn)金流量信息和預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)信息等有助評(píng)價(jià)投入產(chǎn)出效率、現(xiàn)金的取得與運(yùn)用、未 來(lái)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)、提供醫(yī)療服務(wù)的水平和能力等財(cái)務(wù)信息則一概不對(duì)外提供，少量的相關(guān)信息也只為院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部決策提供。只有這樣，才能正確地反映醫(yī)療服務(wù)價(jià)值規(guī)律，使醫(yī)療收費(fèi)更科學(xué)更合理?！比藗冋J(rèn)為看病難看病貴，甚至有的人根本治不起病。而國(guó)家要確定合理的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，必須依據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。 ⑤ 定項(xiàng)或定額補(bǔ)助階段 2020 年至 今 2020 年財(cái)政部、國(guó)家計(jì)委、衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā) “ 關(guān)于衛(wèi)生事業(yè)補(bǔ)助政策的意見(jiàn) ” 的通知》 ， 明確規(guī)定對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行分類(lèi)補(bǔ)助的政策：政府舉辦的縣及縣以上非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu) 以定項(xiàng)補(bǔ)助為主。該辦法對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)控制過(guò)死，不僅難以控制費(fèi)用，也在一定程度上制約了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。患者對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生投資能夠給本人及其家庭避免預(yù)期損失，間接為個(gè)人及其家庭帶來(lái)可持續(xù)或更多的收入。 第五，醫(yī)療成本核算職能被弱化。由于藥劑人員一般占比較少（通常為 6%左右），如果簡(jiǎn)單按人員比例分?jǐn)?，?shì)必造成醫(yī)療收支結(jié)余為負(fù)數(shù)、藥品收支結(jié)余較大的現(xiàn)象。此外，醫(yī)院的應(yīng)收賬款大多難以收回，由于無(wú)法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，多年累積下來(lái)嚴(yán)重失真。造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額與實(shí)際資產(chǎn)不符。對(duì)于公立醫(yī)院而言，國(guó)家對(duì)其投資，但并不對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，造成投資的所有者缺位；醫(yī)院管理者獨(dú)立行使法人權(quán)力，但并不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，缺乏成本核算與成本控制的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致資源缺乏有效的管理和監(jiān)督。 相對(duì)于 1988 的舊制度，現(xiàn)行制度具有以下特點(diǎn)： 第一， 借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn) 一改過(guò)去將會(huì)計(jì)科目分為資金占用和資金來(lái)源兩大類(lèi)的劃分方法，重新將會(huì)計(jì)要素劃分為：資 產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類(lèi)，將會(huì)計(jì)科目分類(lèi)細(xì)化，與會(huì)計(jì)報(bào)表相統(tǒng)一。 (2)確保第一 手客觀數(shù)據(jù)，使其真實(shí)可靠。 醫(yī)院成本核算對(duì)象：科室、項(xiàng)目、病種 目前，國(guó)內(nèi)醫(yī)院開(kāi)展最多的是科室成本核算，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和病種成本核算較少。 醫(yī)院成本核算辦法：傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法 從間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ń嵌?，醫(yī)院成本核算辦法主要分為兩類(lèi)：傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法。 資料收集 本文收集的資料包括經(jīng)濟(jì)、數(shù)量、業(yè)務(wù)等三大類(lèi)信息： 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生學(xué)位論文 5 （ 1）經(jīng)濟(jì)類(lèi)信息。 綜合國(guó)內(nèi) 外的醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算方法，雖然由于國(guó)外的醫(yī)療服務(wù)支付方式與國(guó)內(nèi)存在差別，使得測(cè)算的成本目標(biāo)不同，但總的來(lái)說(shuō)，可以分為傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法兩類(lèi)。 1998 年初，鐵道部組織 了多個(gè)鐵路局財(cái)務(wù)主管對(duì)北美鐵路成本計(jì)算系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)考察 ，專(zhuān)門(mén)成立了“中國(guó)鐵路成本計(jì)算系統(tǒng)建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組 ，選擇適合我國(guó)鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)特點(diǎn)的作業(yè)成本法 。 醫(yī)療服務(wù)行業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法早期都集中于醫(yī)院某個(gè)部門(mén)，是為適應(yīng)國(guó)外的醫(yī)療體制測(cè)算病種成本的方法。米爾斯 (Luomi庫(kù)珀還與卡普蘭合作在 1988 年九、十月號(hào)《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了論文《計(jì)量成本的正確性：制定正確的決 策》。 80 年代初、中期，大批西方會(huì)計(jì)學(xué)者開(kāi)始對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行全面的反思。對(duì)醫(yī)療項(xiàng)目成本進(jìn)行科學(xué)測(cè)算應(yīng)是醫(yī)院成本核算的發(fā)展方向，雖然政府對(duì)醫(yī)療項(xiàng)目規(guī)定了明確的收費(fèi)價(jià)格，但具體到不同醫(yī)院，實(shí)際成本到底是多少，收費(fèi)是否能彌補(bǔ)成本支出，是醫(yī)院管理者特別關(guān)注的課題。 (6)提出 了 本量利分析、 作業(yè)成本控制 等成本管理建議。 通過(guò) W醫(yī)院 （某大型三甲醫(yī)院） 成本核算實(shí)踐的新舊模式對(duì)比， 闡述作業(yè)成本法在超聲服務(wù)項(xiàng)目的成本核算與管理中的應(yīng)用 ， 提出 成本管理建議，探討成本模式改進(jìn)與實(shí)施保障機(jī)制 。 分類(lèi)號(hào) 密級(jí) U D C 編號(hào) 中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 碩 士 學(xué) 位 論 文 學(xué)位論文題目 ： W醫(yī)院超聲服務(wù)項(xiàng)目的作業(yè)成本管理 姓 名 陳 媚 學(xué) 號(hào) 1003420203846 學(xué) 院 MBA教育中心 學(xué)科專(zhuān)業(yè) 工商管理碩士 (MBA) 研究方向 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理 指導(dǎo)教師 提交論文日期： 二○一 一 年 五 月 二十 日 獨(dú) 創(chuàng) 性 聲 明 本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。 研究方法 本文 首先 收集 了 W醫(yī)院及超聲科 2020年全年的 經(jīng)濟(jì)、數(shù)量和業(yè)務(wù)方面的詳細(xì) 信息。（ 7） 初步 建立 了 作業(yè)成本管 理的 實(shí)施保障機(jī)制 。 2020 年以來(lái)，國(guó)家新醫(yī)改種種舉措醞釀待 發(fā)，更賦予本研究重要政策意義。主要原因是這一時(shí)期隨著以制造資源計(jì)劃 (MRP II)為核心的管理信息系統(tǒng) (MIS)的廣泛應(yīng)用，以及適時(shí)制 (JIT)對(duì)成本會(huì)計(jì)和成本管理帶來(lái)的影響，使得美國(guó)實(shí)業(yè)界 逐漸 感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。同時(shí) ，他們 選擇了 幾家大公司 ，通過(guò)實(shí)驗(yàn)和研究，全面分析了作業(yè)成本法的定義、存在 基礎(chǔ)、現(xiàn)實(shí)意義、成本動(dòng)因的選擇等理論，促進(jìn)了作業(yè)成本計(jì)算的形成，奠定了 ABC 研究的基石。 Mills)， 設(shè)計(jì)了 作業(yè)成本管理系統(tǒng)計(jì)，并用 ABC 建立了成本控制模型，使得作業(yè)成本系統(tǒng)更具有廣泛性和可操作性；2020 年，庫(kù)珀和卡普蘭教授又一次聯(lián)合，對(duì) ABC 系統(tǒng)做出了新的闡述和設(shè)計(jì)。近 幾 年 來(lái) ，如何更好地在醫(yī)技科室應(yīng)用作業(yè)成本法提高效率成為熱點(diǎn)，并與傳統(tǒng)成本測(cè)算方法進(jìn)行比較。 報(bào)告認(rèn)為： ABC 不僅適用于制造業(yè)，也適用于運(yùn)輸?shù)确侵圃鞓I(yè)； ABC 的實(shí)施有賴于企業(yè)的會(huì)計(jì)、計(jì)量、統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)工作；實(shí)施 ABC 應(yīng)與企業(yè)的其他管理信息系統(tǒng)相結(jié)合；等等。 不論是文獻(xiàn)資料還是在實(shí)踐工作中，對(duì)科室成本核算及對(duì)醫(yī)院獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的作用研究較多，對(duì)醫(yī)院的項(xiàng)目成本進(jìn)行核算的介紹相對(duì)較少。掌握、分析醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理制度。 傳統(tǒng)成本 法是目前國(guó)內(nèi)各大醫(yī)院普遍使用的成本核算方法。隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的深入和醫(yī)保制度的實(shí)施，醫(yī)院成本核算不再僅僅是單純的會(huì)計(jì)核算方法，而是結(jié)合醫(yī)院自身特點(diǎn)，逐步向包括科室成本核算、醫(yī)療項(xiàng)目成本核算、病種成本核算等在內(nèi)的成本核算體系發(fā)展。收集的三類(lèi)信息主要來(lái)自醫(yī)院各相關(guān)部門(mén)的原始客觀數(shù)據(jù)，并應(yīng)用兩次輸入法，由研究者進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入和統(tǒng)計(jì)分析工作。 第二， 醫(yī)藥關(guān)系分開(kāi)并提出成本核算概念 由于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同于一般的事業(yè)單位，醫(yī)院的支出應(yīng)主要通過(guò)醫(yī)療服務(wù)收入來(lái)彌補(bǔ)，而不能依賴出售藥品來(lái)彌補(bǔ)，將醫(yī)療及藥品收支分別管理，分開(kāi)核算，對(duì)醫(yī)療服務(wù)和藥品消耗分別實(shí)行成本核算。盡管醫(yī)院是獨(dú)立的法人實(shí)體，享有充分的管理自主權(quán)，但其財(cái)務(wù)運(yùn)作的最終后果還是要由政府來(lái)承擔(dān)，當(dāng)醫(yī)院出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，政府必須出面，采取救助、補(bǔ)足赤字的辦法來(lái)幫助醫(yī)院度過(guò)難關(guān)，維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完全具有了軟預(yù)算約束的特性。這一直是讓醫(yī)院財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)們頭疼的大問(wèn)題，他們往往疲于向大家解釋?zhuān)t(yī)院其實(shí)沒(méi)有那么多錢(qián)，因?yàn)闆](méi)有計(jì)提折舊。以上這些都導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離。這影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性 ，使報(bào)表使用者無(wú)法得知管理費(fèi)用在支出中所占的比例。長(zhǎng)期以來(lái)，由于認(rèn)識(shí)上的片面性，對(duì)醫(yī)院的考核注重其社會(huì)性，忽視其生產(chǎn)性，導(dǎo)致對(duì)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)的片面性，往往只側(cè)重評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)使用后體現(xiàn)出來(lái)的事業(yè)效果和社會(huì)效 益，而對(duì)社會(huì)效益考核評(píng)價(jià)又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)體系，結(jié)果造成醫(yī)院經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中投入產(chǎn)出相脫節(jié)，社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相脫節(jié)。企業(yè)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生投資一方面可以獲得健康的人力資源；另一方面也可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)性投資獲得利潤(rùn)。 ③ 定項(xiàng)補(bǔ)助階段 1960— 1979 年 1960 年 2月，衛(wèi)生部、財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)通知，決定從 1960 年起，對(duì)衛(wèi)生部門(mén)所屬醫(yī)院實(shí)行 “ 全額管理、定項(xiàng)補(bǔ)助、預(yù)算包干 ” ，即包工資的辦法 。補(bǔ)助項(xiàng)目包括醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)辦和發(fā)展財(cái)政支出，離退休人員費(fèi)用、臨床重點(diǎn)科學(xué)研究、由于政策造成的基本醫(yī)療服務(wù)虧損補(bǔ)貼。多年以來(lái)，醫(yī)院的收費(fèi)以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為單位，我們可以