【正文】 （ 2） 判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并23 說(shuō)明判斷依據(jù)，編制與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 4） 2020 年 12 月 31 日以購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的且包括完全商譽(yù)的乙公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 =購(gòu)買日的公允價(jià)值 6500+（凈利潤(rùn) 200購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)整（ 800600） /106/12） +完全商譽(yù) 300/60%=7190（萬(wàn)元） 24 由于可收回金額 6990 萬(wàn)元小于賬面價(jià)值 7190 萬(wàn)元，所以乙資產(chǎn)組發(fā)生了減值，應(yīng)首先沖減資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格下降屬于暫時(shí)性下跌。 （ 3） 2020 年 1 月 1 日，甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券 10萬(wàn)張，支付價(jià)款 1000 萬(wàn)元。甲公司沒(méi)有將該股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的意圖，將該項(xiàng)股票投資分類確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。 要求： （ 1)根據(jù)資料（ 1） ，判斷甲公司 2020 年 1 月 1 日將持有乙公司股票重分類的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)說(shuō)出 2020 年度正確的做法。 正確的會(huì)計(jì)處理為： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損 益 100 貸：交易性金融資產(chǎn) － 公允價(jià)值變動(dòng) 100 （ 2） 甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)（采用公允價(jià)值模式計(jì)量） （二）后續(xù)計(jì)量（計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備、計(jì)提減值準(zhǔn)備后計(jì)提 折舊） （三）后續(xù)支出（資本化后續(xù)支出、后續(xù)支出后計(jì)提折舊） （四）處置 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）取得 企業(yè)合并取得 企業(yè)合并以外以支付現(xiàn)金的方式取得 （二）后續(xù)計(jì)量（成本法） （三）一年后轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算（凈利潤(rùn)的調(diào)整，包括公允價(jià)值不等于賬面價(jià)值的調(diào)整和內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的調(diào)整） （四）處置 五、持有至到期投資（到期一次還本付息的債券，購(gòu)買、計(jì)息、到期還本付息） 購(gòu)買 借：持有至到期投資 —— 成本 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（溢價(jià)＋相關(guān)費(fèi)用） 貸：銀行存款 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（折價(jià)－相關(guān) 費(fèi)用） 期末計(jì)息 票面利息＝面值票面利率 實(shí)際利息＝攤余成本實(shí)際利率 攤余成本＝“成本”＋“應(yīng)計(jì)利息”＋“利息調(diào)整”借方余額－“利息調(diào)整”貸方余額 六、借款費(fèi)用（包括專門借款和一般借款） 七、收入（包括銷售收入、提供勞務(wù)收入） 八、所得稅（核算全過(guò)程） 九、外幣核算（外幣交易的核算，期末匯兌損益的核算） 十、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（差錯(cuò)更正） 十一、合并報(bào)表 （一）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 （二）編制母公司與子公司內(nèi)部交易的抵銷分錄（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易） （三）對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表 進(jìn)行調(diào)整 按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)持股比例） 子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝調(diào)整前的凈利潤(rùn)＋子公司調(diào)整分錄、內(nèi)部交易抵銷分錄中當(dāng)期損益類項(xiàng)目的貸方發(fā)生額－子公司調(diào)整分錄、內(nèi)部交易抵銷分錄中當(dāng)期損益類項(xiàng)目的借方發(fā)生額 沖銷成本法當(dāng)期確認(rèn)的投資收益 按照權(quán)益法確認(rèn)資本公積 （四）編制母公司與子公司與投資相關(guān)的抵消分錄 母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消 母公司的股權(quán)投資收益與子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消 一、判斷題（正確打“ √ ”， 錯(cuò)誤打“ ”，判斷錯(cuò)誤扣分） ,應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。（ √ ） ，由于其不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條 件，不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。（ √ ） 。（ √ ） 25. 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出平時(shí)在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。 ( ) 33. 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn) 換當(dāng)日的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ( ) 41. 符合資本化條件的存貨，發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 ( ) 55. 事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所取得的收入。( √ ) 63. 上級(jí)補(bǔ)助收入不屬于事業(yè)單位的收入。 2020年 11 月 20 日，乙公司向長(zhǎng)江公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為 260 萬(wàn)元，銷售價(jià)格為 300萬(wàn)元，增值稅稅額為 51 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。 ，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（ D ）。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法合理確定，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)， D 公司向 A公司另支付補(bǔ)價(jià) 5萬(wàn)元。） ,不影響利潤(rùn)總額的是（ D ）。 （ ） 61. 企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)大于債券票面價(jià)值的差額采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，各期確認(rèn)的實(shí)際利息費(fèi)用會(huì)逐期增加。 （ √ ） 53. 事業(yè)單位不存在增值稅、所得稅問(wèn)題。 ( √ ) 47. 在進(jìn)行不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算時(shí)，如果涉及補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。 ( ) 39. 如果企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后者可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)在各部分完工時(shí)停止資本化。 ( √ ) 31. 建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 （ ) 23. 投資性房地產(chǎn)可以根據(jù)情況，在成本模式與公允價(jià)值模式之間互換。（ ） ，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資交賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（ ） ，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 存貨處置時(shí)，按比例結(jié)轉(zhuǎn)原來(lái)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的金額減少“營(yíng)業(yè)成本” 例如：銷售一批存貨，銷售前該存貨的賬面余額 200 萬(wàn)元，原來(lái)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 20 萬(wàn) 元，本次銷售 100 萬(wàn)元（銷售 50%），結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 貸：庫(kù)存商品 100 二、投資性房地產(chǎn) （一）取得 購(gòu)買 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資想房地產(chǎn)（采用成本模式核算） （二）后續(xù)計(jì)量（計(jì)提折舊）、取得租金收入 30 （三）核算方法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式 （四）后續(xù)計(jì)量（確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)）、取得租金收入 （五）出售 三、固定資產(chǎn) （一）取得 購(gòu)買。 正確的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 505 貸：持有至到期投資 － 成本 500 投資收益 5 借：可供出售金融資產(chǎn) 505 貸：持有至到期投資 － 成本 500 資本公積 － 其他資本公積 5 （ 4） 甲公司持有丁上市公司股份的分類不正確。 理由：交易性金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)不能重分類。 甲公司按照凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積。除規(guī)定具有限售期的股份外，丁上市公司26 其他流通股自首次公開(kāi)發(fā)行之日上市交易。 在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為 25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 2020 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)100 萬(wàn)股，系 2020 年 1 月 5 日以每股 12 元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款 1200 萬(wàn)元，另支付相關(guān)交 易費(fèi)用 2 萬(wàn)元。 理由：甲公司取得的股權(quán)的公允價(jià)值 4200 萬(wàn)元小于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值 4500 萬(wàn)元（ 5000500）的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 ④本題不考慮所得稅及其他相關(guān)影響事項(xiàng)。戊公司另支付補(bǔ)價(jià) 200 萬(wàn)元。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)才能實(shí)施。 2020 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入 =(36000+6000)1440023400=4200(萬(wàn)元 ) 2020 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 =406501500021450=4200(萬(wàn)元 ) 2020 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 =42004200=0 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4200 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 注： 2020 年合同費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本金額不等，因此 2020 年無(wú)合同毛利但存在營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 21 2020 年度至 2020 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 2020 年 5 月 10 日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失 200 萬(wàn)元，截止 2020 年 6 月 30 日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問(wèn)咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于 50%。為此，甲公司于 2020 年12 月 31 日要求增加合同價(jià)款 1800 萬(wàn) 元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。 2020 年應(yīng)付利息 =債券面值 10000票面利率 3%期限 1=300（萬(wàn)元）； 2020 年利息費(fèi)用 =應(yīng)付債券期初攤余成本（ +） 實(shí)際利率 8%期限 1=（萬(wàn)元）。 （ 4） 編制甲公司 2020 年初初將債券轉(zhuǎn)為股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 甲公司支付工程進(jìn)度款的情況如下： 2020 年 1 月 1 日支付給施工企業(yè)工程進(jìn)度款 5000萬(wàn)元， 2020 年 12 月末支付 5000 萬(wàn)元。 （ 2） 2020 年 1 月 1 日長(zhǎng) 期借款 － 利息調(diào)整的發(fā)生額 ==（萬(wàn)元） 2020年攤銷 =%40006%=（萬(wàn)元）， 2020 年應(yīng)攤銷的金額 ==（萬(wàn)元）。工程項(xiàng)目于 2020 年 6 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （ 4） 2020 年 11 月 2 日，乙公司以銀行存款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。 11 解：企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位 幣。不計(jì)入資本公積。 ，如果有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方，也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定，表明該公司沒(méi)有承擔(dān)重組義務(wù)，但應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（ ）。 解：在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化，一般借款本金及利息的匯總差額應(yīng)費(fèi)用化。 、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表（ ）。 45. 下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（可供出售的金額資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以前期間因公允 價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）。 37. 屬于投資性房地產(chǎn)的有（持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的寫字樓）。 29. 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，重6 分類日，持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入（資本公積）。假定不考慮其他因素，甲公司換人該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（ 107）萬(wàn)元。甲公司在編制 2020 年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn) － 累計(jì)折舊項(xiàng)目金額（ 18）萬(wàn)元。 2020 年 6 月 15 日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為 100 萬(wàn)元（不含增值稅），銷售成本為 76 萬(wàn)元。重組日，甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 120 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，則該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為（甲公司資產(chǎn)減值損失減少 20 萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加 100 萬(wàn)元）。剩余 3000 萬(wàn)元購(gòu)買某債券，年利率 5%，一直持有至年末。至 2020 年 12 月 31 日，乙公司已對(duì)外售出該批存貨的 60%。 A 公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式核算。假定不考慮其他因素。 2. 甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2020 年 3 月 31 日對(duì)外報(bào)出， 2020 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題退回的商品，該商品系 2020 年