【正文】 市場的研究[J].:180181.20. [D].東北財經(jīng)大學(xué)出版社21. [J].:536022. [J].：343823. DeAngelo, L. 1981. Auditor Size and Audit Quality[ J ]. Journal of Accounting and Economics, 3 (3) : 183 – 19924. JongHag Choi, Chansog (Francis) Kim,JeongBon Kim, and YoonseokZang. Audit Office Size, Audit Quality, and AuditPricing[J]. A Journal of Practice amp。 2013年4月22日【Abstract】The article is a case study based on the merger of Tianjian East Audit Firm and Kai Yuan Xin De Audit Firm. It does deep analysis on the whole process of the merger of Tianjian Audit Firm and gets a deeper knowledge of its effect on the economy. Firstly, the article describes the predecessor of Tianjian Audit Firm carefully. It shows us the audit firm’s changeable situation, including the rank of audit, customers, market share and audit opinions and so on. In this way, it tries to find out whether the merger of audit firms could help the audit firm to reach its scale effect and improve the audit quality. What’s more, by observing the change of audit quality, the article shows the effect of audit firms merger, finds out the possible problems and tries to put forward some suggestion to help to improve the merger of audit firms.【Keywords】merger of audit firms。我的父母為了我的成長，嘔心瀝血，辛苦一生，同時也以他們的勤勞、善良和積極樂觀的人生態(tài)度激勵我在學(xué)業(yè)上不斷地前進(jìn)，是他們給予我的精神動力和物質(zhì)支持，鼓勵我不斷進(jìn)步，支持我順利完成學(xué)業(yè)。王帆。其次，政府和行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)加強對合并后事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控。3. 合并后對于審計質(zhì)量的監(jiān)控力度不夠我國注冊會計師行業(yè)的法律制度還不是十分完善，法律風(fēng)險機制也并不十分健全，因此事務(wù)所間的合并很可能出現(xiàn)“做大”而無法“做強”的現(xiàn)象。2009 年11 月9 日，財政部和證監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)了《會計師事務(wù)所從事H 股企業(yè)審計業(yè)務(wù)試點工作方案》，規(guī)定了內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H 股企業(yè)審計業(yè)務(wù)必備的規(guī)模條件。由此表明：事務(wù)所合并后對于自身內(nèi)在的質(zhì)量控制做出了調(diào)整，并且健全了業(yè)務(wù)管理制度，從而有效地提高了事務(wù)所的審計質(zhì)量。（四）用審計信息使用者和監(jiān)管者的反應(yīng)來衡量審計質(zhì)量的變化注冊會計師肩負(fù)著對會計信息鑒證并發(fā)表審計意見的責(zé)任，審計師的信譽是一種有價值的資產(chǎn)，是獨立性的附加約束力。在表42的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中，“上市公司客戶數(shù)”包含了天健會計師事務(wù)所及其前身天健東方和開元信德作為境內(nèi)審計事務(wù)所當(dāng)年出具的所有上市客戶的審計意見數(shù)量，即涵蓋了我國所有版塊（含ST版塊）上市的公司。圖 41 天健會計師事務(wù)所20082011年度基本情況變化趨勢圖圖 42 天健會計師事務(wù)所20082011年度總收入占百家收入的比重趨勢圖圖41 描繪了天健會計師事務(wù)所在2008年至2011年度事務(wù)所總收入、上市客戶數(shù)、注冊會計師人數(shù)的總體變化趨勢，這三方面的數(shù)據(jù)在考察期間均呈現(xiàn)了明顯的上升趨勢，其中合并后兩年增速更加明顯；圖 42 則顯示了天健會計師事務(wù)所20082011年總收入占百家收入的比重也顯上升趨勢。本文選取了天健事務(wù)所合并前后2008年2011年這四年作為研究期間。天健擁有包括財政部和中國證監(jiān)會批準(zhǔn)的證券期貨相關(guān)審計業(yè)務(wù)、證券期貨相關(guān)的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)、中國人民銀行和財政部批準(zhǔn)的金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)等20多項執(zhí)業(yè)資格，2010年，天健合并后成為財政部證監(jiān)會推薦的全國12家從事H股企業(yè)審計資格的會計師事務(wù)所之一，也是國務(wù)院國有企業(yè)監(jiān)事會工作辦公室推薦的全國27家從事特大型國有企業(yè)審計的會計師事務(wù)所之一。三、會計師事務(wù)所規(guī)模對審計質(zhì)量的關(guān)系分析（一）國外會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量關(guān)系的研究2DeAngelo（1981）對會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量分析研究表明：會計師事務(wù)所合并后，最直接的影響是使得事務(wù)所規(guī)模擴大，而會計師事務(wù)所規(guī)模會影響注冊會計師的動機。研究結(jié)果顯示：審計質(zhì)量受到盈余管理手段的影響，對操控非經(jīng)營性應(yīng)計利潤的審計質(zhì)量較高，而對操控經(jīng)營性應(yīng)計利潤的審計質(zhì)量較低，其原因是注冊會計師職業(yè)判斷差異造成的。規(guī)模大的事務(wù)所獨立性更強，更會注意自己的聲譽，同時大規(guī)模的事務(wù)所會受到更多的監(jiān)督，其發(fā)展比較規(guī)范，有更多的較高水平的專業(yè)人員，風(fēng)險和責(zé)任意識相對較強。尤其是在我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，注冊會計師隊伍中存在大量專業(yè)素質(zhì)低、年齡結(jié)構(gòu)不合理狀況，這嚴(yán)重影響了審計的質(zhì)量。綜上所述，由于審計環(huán)境的不確定性和復(fù)雜性，人們有限理性和機會主義行為傾向，使得審計質(zhì)量呈現(xiàn)動態(tài)變化而且難以準(zhǔn)確評價的特征。而審計質(zhì)量同時具有不可觀察的特性，并難以有效地進(jìn)行量化（Balsam. Krishnan 和 Yang, 2003）。確定審計質(zhì)量要從審計產(chǎn)品（審計報告）的使用者出發(fā)。而在員工方面，他們需要在思維和行為方式上做出一些改變，如職位的變遷，福利的變動等等，如果無法從合并中獲益，對新的環(huán)境無法適從，也會導(dǎo)致員工的流失。目前，會計師事務(wù)所之間的合并重組采取的方式主要是以大型會計師事務(wù)所為主，以小型會計師事務(wù)所為輔。2000年，信永會計師事務(wù)所聯(lián)合中和會計師事務(wù)所，成立了信永中和會計師事務(wù)所。有專家學(xué)者稱：從事務(wù)所合并的背景來看，當(dāng)前大型事務(wù)所之間的合并現(xiàn)象與其說是政府推動，不如理解為制度環(huán)境下事務(wù)所為謀求長期市場競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略性選擇更為恰當(dāng)。通常情況下，事務(wù)所合并的最直接的結(jié)果就是市場占有率的提高，市場占有率的提升能夠進(jìn)一步鞏固事務(wù)所在業(yè)界的地位，同時提升了其在市場競爭中所處的戰(zhàn)略地位。因此，我國會計師事務(wù)所合并的動因包括市場化的動因，也包括行政化的動因。2009年10月3日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號）。近些年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，交易形式的多樣性、交易實質(zhì)的復(fù)雜性以及企業(yè)活動的國際化已經(jīng)成為了經(jīng)濟發(fā)展的主題。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式注明。本文將以案例研究的形式，以天健會計師事務(wù)所為實例，深入分析事務(wù)所合并前后的過程及其經(jīng)濟后果，對事務(wù)所合并前身進(jìn)行深入細(xì)致的描述，通過對合并前后會計師事務(wù)所的排名、客戶數(shù)量、市場占有率、審計意見等的變化，觀察會計師事務(wù)所的合并是否有利于其獲得規(guī)模效應(yīng)，通過對合并前后審計質(zhì)量的變化，觀察合并的內(nèi)在效果，分析發(fā)現(xiàn)合并出現(xiàn)的問題，并對完善事務(wù)所的合并提出建議。但是，合并只是一種手段，這種合并到底是純粹的規(guī)模的擴大還是可以真正提高事務(wù)所的審計質(zhì)量呢？東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)博士李凱就這一問題提出：事務(wù)所做大相對容易，簡單的合并就能使事務(wù)所規(guī)模擴大，但是事務(wù)所做強就較為困難，因為事務(wù)所要提高專業(yè)