【正文】 深圳大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計）題目:事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響分析——基于天健事務(wù)所合并案例的分析姓名: 專業(yè): 會計學(xué)學(xué)院: 經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)號: 指導(dǎo)教師: 職稱： 2013年 4 月 22日 深圳大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計）誠信聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計），題目《事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響分析基于天健事務(wù)所合并案例的分析》是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，獨立進(jìn)行研究工作所取得的成果。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式注明。除此之外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成果。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果。畢業(yè)論文（設(shè)計）作者簽名： 日期：2013年4月22日目錄摘 要 1序言 1一、會計師事務(wù)所合并的概述 1（一）事務(wù)所合并的歷史背景 1（二）促進(jìn)會計師事務(wù)所合并的原因分析 2（三）國內(nèi)事務(wù)所合并的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀 3二、審計質(zhì)量的理論分析 4（一）審計質(zhì)量的內(nèi)涵以及屬性特征 4（二）影響審計質(zhì)量的因素分析 5（三）衡量審計質(zhì)量的指標(biāo) 6三、會計師事務(wù)所規(guī)模對審計質(zhì)量的關(guān)系分析 6（一）國外會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量關(guān)系的研究 6（二）國內(nèi)會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量關(guān)系研究 7四、天健事務(wù)所的合并案例分析 7（一）天健事務(wù)所合并的基本情況介紹 7（二）用事務(wù)所規(guī)模變化衡量合并前后審計質(zhì)量的變化 7（三）用非標(biāo)審計意見比例衡量事務(wù)所合并前后審計質(zhì)量的變化 9（四）用審計信息使用者和監(jiān)管者的反應(yīng)來衡量審計質(zhì)量的變化 11（五）案例研究小結(jié) 12五、事務(wù)所合并存在的問題和建議 12（一）存在的問題 12（二）對事務(wù)所通過合并提升審計質(zhì)量的建議 13注 釋 13參 考 文 獻(xiàn) 13致 謝 15Abstract 15會計師事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響分析基于天健事務(wù)所合并案例的分析【摘 要】本文以案例研究的形式，以天健會計師事務(wù)所為實例，深入分析事務(wù)所合并前后的過程及其經(jīng)濟(jì)后果，對事務(wù)所合并前身進(jìn)行深入細(xì)致的描述，通過對合并前后會計師事務(wù)所的排名、客戶數(shù)量、市場占有率、審計意見等的變化，觀察會計師事務(wù)所的合并是否有利于其獲得規(guī)模效應(yīng)，通過對合并前后審計質(zhì)量的變化，觀察合并的內(nèi)在效果，分析發(fā)現(xiàn)合并出現(xiàn)的問題，并對完善事務(wù)所的合并提出建議?！娟P(guān) 鍵 詞】：事務(wù)所合并；審計質(zhì)量；影響要素序言合并是會計師事務(wù)所實現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張的重要途徑。近些年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交易形式的多樣性、交易實質(zhì)的復(fù)雜性以及企業(yè)活動的國際化已經(jīng)成為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主題。會計師事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展以及提供審計服務(wù)的質(zhì)量能否滿足企業(yè)發(fā)展的要求，實現(xiàn)規(guī)模與審計質(zhì)量之間協(xié)調(diào)發(fā)展并提高整體競爭力成為了一個重要的任務(wù)。而事務(wù)所的合并是否僅僅意味著規(guī)模的擴(kuò)大，是否會損害審計市場的公平競爭、是否會降低審計成本、是否會提高審計的效率和質(zhì)量，這個已經(jīng)成為各國監(jiān)管者和學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的重要話題。本文將以案例研究的形式，以天健會計師事務(wù)所為實例，深入分析事務(wù)所合并前后的過程及其經(jīng)濟(jì)后果，對事務(wù)所合并前身進(jìn)行深入細(xì)致的描述，通過對合并前后會計師事務(wù)所的排名、客戶數(shù)量、市場占有率、審計意見等的變化，觀察會計師事務(wù)所的合并是否有利于其獲得規(guī)模效應(yīng)，通過對合并前后審計質(zhì)量的變化，觀察合并的內(nèi)在效果，分析發(fā)現(xiàn)合并出現(xiàn)的問題，并對完善事務(wù)所的合并提出建議。本文的研究將豐富國內(nèi)在事務(wù)所合并方面的研究，為目前事務(wù)所合并的趨勢提供參考，為我國事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展提供借鑒，從而促進(jìn)我國會計師事務(wù)所的合并和整個注冊會計師行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整與健康發(fā)展。一、會計師事務(wù)所合并的概述（一）事務(wù)所合并的歷史背景通過合并重組的方式是當(dāng)前形勢下我國會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)、實現(xiàn)規(guī)模發(fā)展的一個顯著特點。2006年9月26日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見（征求意見稿）》的通知，提出了事務(wù)所做大做強(qiáng)的總體目標(biāo)，要求會計師事務(wù)所積極探索和總結(jié)合并、聯(lián)合等做大做強(qiáng)的有效途徑。2007年5月13日，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》，表示“要認(rèn)真研究事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展形勢，積極支持事務(wù)所在依法、自愿、協(xié)商的基礎(chǔ)上合并”。2009年10月3日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號）。該文件再次明確鼓勵會計師事務(wù)所“優(yōu)化組合、兼并重組、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，促進(jìn)行業(yè)走跨越式發(fā)展道路”。由此，國內(nèi)會計師事務(wù)所掀起了以“做大做強(qiáng)”為目標(biāo)的合并浪潮。但是，合并只是一種手段，這種合并到底是純粹的規(guī)模的擴(kuò)大還是可以真正提高事務(wù)所的審計質(zhì)量呢？東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)博士李凱就這一問題提出：事務(wù)所做大相對容易，簡單的合并就能使事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大，但是事務(wù)所做強(qiáng)就較為困難，因為事務(wù)所要提高專業(yè)服務(wù)能力、質(zhì)量控制能力和專業(yè)競爭能力，這些并不是一朝一夕能實現(xiàn)的，而是需要花費較長的時間。（二）促進(jìn)會計師事務(wù)所合并的原因分析根據(jù)我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展來看，大多數(shù)專家學(xué)者將我國會計師事務(wù)所合并趨勢的動因簡單地概括為政府推動或者強(qiáng)制干預(yù)的結(jié)果。中國審計研究中心博士1李明輝表示：我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所合并的動因主要包括：達(dá)到不斷提高的相關(guān)準(zhǔn)入門檻；通過合并當(dāng)?shù)厥聞?wù)所以進(jìn)入其他地域?qū)徲嬍袌?；擴(kuò)大規(guī)模以提高自身競爭力、擴(kuò)大市場份額等等，只是，在我國本土?xí)嫀熀喜⒌倪M(jìn)程中，政府以及實質(zhì)上由政府主導(dǎo)的中國注冊會計師協(xié)會扮演了重要的角色。在2000年，事務(wù)所為了達(dá)到準(zhǔn)入門檻而進(jìn)行的合并并非完全的市場化行為，而是由政府監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)改變推動的半市場化行為。而且，近年來，財政部和中國注冊會計師協(xié)會官員也在不同場合強(qiáng)調(diào)推動我國會計師事務(wù)所通過合并“做大做強(qiáng)”。因此，我國會計師事務(wù)所合并的動因包括市場化的動因，也包括行政化的動因。1. 市場化動因從國際注冊會計師行業(yè)的發(fā)展來看，合并是會計師事務(wù)所快速成長并實現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張的最為重要的方式。其實，會計師事務(wù)所之間的合并與企業(yè)之間的并購行為沒有本質(zhì)性的差異，而基于并購理論，會計師事務(wù)所合并可以幫助實現(xiàn)管理協(xié)同、降低交易成本等。除此以外，我國會計師事務(wù)所合并的市場動因可以包括以下方面：（1）會計師事務(wù)所合并可以謀求規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，在注冊會計師行業(yè)，規(guī)模經(jīng)濟(jì)不僅體現(xiàn)為長期的成本節(jié)約，還表現(xiàn)為市場聲譽的顯著提升。事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模后，不僅能降低每個項目負(fù)擔(dān)的固定成本，還會擁有更多穩(wěn)定的客戶，擁有穩(wěn)定的審計客戶，意味著事務(wù)所可以重復(fù)利用先前的審計工作底稿，簡化程序，提高搜集和鑒別審計證據(jù)的效率，降低工作成本，實現(xiàn)更多的利潤。隨著世界深度參與經(jīng)濟(jì)的全球化，由于業(yè)務(wù)領(lǐng)域和市場范圍的拓展，對于會計師事務(wù)所而言，規(guī)模經(jīng)濟(jì)的起點將會迅速得到一個提升，從長期的發(fā)展來看，會計師事務(wù)所合并趨勢必將持續(xù)和發(fā)展下去。（2）會計師事務(wù)所合并可以不斷提高業(yè)務(wù)市場占有率和風(fēng)險抵御能力，從而鞏固和提升市場的競爭地位。會計師事務(wù)所主要通過兩個途徑實現(xiàn)會計師事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)張：一個是通過自身積累進(jìn)行縱向發(fā)展，另外一個則是通過合并實現(xiàn)橫向擴(kuò)張。通常情況下，事務(wù)所合并的最直接的結(jié)果就是市場占有率的提高，市場占有率的提升能夠進(jìn)一步鞏固事務(wù)所在業(yè)界的地位，同時提升了其在市場競爭中所處的戰(zhàn)略地位。而且，根據(jù)浙江工商大學(xué)財務(wù)與會計學(xué)院的馬笑芳的研究，其中有提到事務(wù)所合并可以更加合理地整合資源，實現(xiàn)資源共享和優(yōu)勢互補(bǔ)。根據(jù)資源基礎(chǔ)觀，企業(yè)所擁有的資源稟賦是企業(yè)可以維持長期競爭優(yōu)勢的重要源泉。會計師事務(wù)所之間的合并可以帶來管理、制度、人員和技術(shù)等方面的優(yōu)勢互補(bǔ)，從而提升服務(wù)質(zhì)量、節(jié)約服務(wù)成本，從而可以達(dá)到提升業(yè)務(wù)績效的效果。（3）事務(wù)所希望通過合并可以獲得更多的專業(yè)人才，以便實現(xiàn)戰(zhàn)略的多元化。事務(wù)所最重要的資本并非實物資本，而是其所擁有的人力資本，也就是審計人員。審計人員的專業(yè)勝任能力和獨立性直接影響著事務(wù)所的審計質(zhì)量。隨著信息時代的飛速發(fā)展，能擁有一支經(jīng)驗豐富、具備行業(yè)專長、專業(yè)素養(yǎng)極高的審計隊伍，無疑會直接提高了事務(wù)所的聲譽和整體的審計質(zhì)量。有專家學(xué)者稱：從事務(wù)所合并的背景來看，當(dāng)前大型事務(wù)所之間的合并現(xiàn)象與其說是政府推動，不如理解為制度環(huán)