【正文】 透明，實屬可靠，在社會上頗具影響力。四、天健事務所的合并案例分析（一）天健事務所合并的基本情況介紹天健會計師事務所及其前身一直積極嘗試通過合并的方式擴大事務所的審計規(guī)模、搶占市場份額、降低節(jié)約成本并且提高事務所的審計質量，于2009年9月，由浙江天健東方會計師事務所有限公司和開元信德會計師事務所有限公司合并成立，成為了全國性的大型專業(yè)會計中介服務機構。因為審計信息是為投資者決策用的，投資者反應越強烈，表示審計信息質量越高；而監(jiān)管層的職責就是對投資者的保護和對信息披露的監(jiān)督，監(jiān)管層介入調查表明審計質量存在一定的問題。在我國，以公司的盈余管理情況來衡量審計質量的研究比較多，徐浩萍（2004）用會計盈余管理的程度來檢驗注冊會計師獨立審計的質量。（三）衡量審計質量的指標從國外的研究來看，事務所規(guī)模對審計人員的獨立性和審計質量都有很大的影響。如此一來，單一的人員結構造成了審計人員的知識結構無法滿足現代審計工作的需要。由于人的有限理性，審計師對維護各方的利益相關主體的產權可能很難把握，這種結果理性的標準在實際工作中不利于操作，這就需要借助于更具有操作性的技術標準，這就是審計制度，審計人在審計過程中遵循審計制度，即是程序理性的標準，因此指定審計準則與產權保護的目的相一致。審計的過程也是審計人判斷的過程，具有不可觀察的特性，而且審計質量的評價標準屬于不完備合約，判斷時只能得到相對模糊的結果。因而，審計工作質量與審計報告質量都體現在其中。一般而言客戶選擇事務所時主要是考慮事務所規(guī)模、會計師的專業(yè)技能、服務的價值、花費的成本、事務所的辦公地點等等，對于事務所的合并舉動會使顧客產生各種包括事務所服務質量、收費的變動等疑慮，這些如果沒有及時得到解決，很容易導致客戶的流失。2. 國內事務所合并現狀為了擴大規(guī)模，成功地占有更多的市場份額，國內事務所爭先選擇合并和重組的方式直接達到擴大規(guī)模的目的。1998年，根據國家有關“脫鉤改制”的規(guī)定，該所與中國國際經濟咨詢公司脫鉤，成為合伙制所。隨著信息時代的飛速發(fā)展，能擁有一支經驗豐富、具備行業(yè)專長、專業(yè)素養(yǎng)極高的審計隊伍，無疑會直接提高了事務所的聲譽和整體的審計質量。會計師事務所主要通過兩個途徑實現會計師事務所的規(guī)模擴張：一個是通過自身積累進行縱向發(fā)展，另外一個則是通過合并實現橫向擴張。而且，近年來，財政部和中國注冊會計師協會官員也在不同場合強調推動我國會計師事務所通過合并“做大做強”。2007年5月13日，中國注冊會計師協會印發(fā)了《中國注冊會計師協會關于推動會計師事務所做大做強的意見》，表示“要認真研究事務所規(guī)模化發(fā)展形勢，積極支持事務所在依法、自愿、協商的基礎上合并”?！娟P 鍵 詞】：事務所合并；審計質量；影響要素序言合并是會計師事務所實現規(guī)模擴張的重要途徑。除此之外，本論文不包含任何其他個人或集體已經發(fā)表或撰寫過的作品成果。本文的研究將豐富國內在事務所合并方面的研究，為目前事務所合并的趨勢提供參考，為我國事務所規(guī)?；l(fā)展提供借鑒，從而促進我國會計師事務所的合并和整個注冊會計師行業(yè)的結構調整與健康發(fā)展。（二）促進會計師事務所合并的原因分析根據我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展來看，大多數專家學者將我國會計師事務所合并趨勢的動因簡單地概括為政府推動或者強制干預的結果。事務所擴大規(guī)模后，不僅能降低每個項目負擔的固定成本，還會擁有更多穩(wěn)定的客戶，擁有穩(wěn)定的審計客戶，意味著事務所可以重復利用先前的審計工作底稿，簡化程序，提高搜集和鑒別審計證據的效率，降低工作成本，實現更多的利潤。（3）事務所希望通過合并可以獲得更多的專業(yè)人才，以便實現戰(zhàn)略的多元化。（三）國內事務所合并的發(fā)展歷程及現狀（1）1986年7月，國務院頒布的《注冊會計師條例》規(guī)定，事務所必須有主管單位，即所謂的“掛靠制”。由此，國內事務所掀起了第三次合并大潮。對事務所合并而言，合并其實不是事務所業(yè)務和資源的簡單疊加，而是對事務所核心競爭能力進行重新思考和培育的過程。由于會計師事務所提供的服務具有很強的專業(yè)性，技術整合需要投入大量的資源，經過較長時間的磨合和積累才能實現。綜合以上，可以得出：審計質量就是注冊會計師提供的審計服務滿足審計報告的使用者的需要的程度，具體表現為審計工作和審計報告的質量。審計質量是審計師行為選擇的結果，也是利益相關主體博弈的結果。隨著經濟業(yè)務的拓寬，審計的范圍也越來越大，審計工作也越來越繁重，審計人員要提供高質量的專業(yè)服務，必須具有較強的專業(yè)能力和高水平的職業(yè)判斷力，但是審計人員擁有的時間和控制的資源確實有限的。這樣一來，事務所會計師一旦出現意見分歧，就會面臨“職業(yè)道德”和“經濟利益”的兩難抉擇，這個時候引發(fā)的惡性競爭就會嚴重影響事務所的審計質量。在國內的許多研究文獻里，會計師事務所規(guī)模也是大多數學者評價事務所審計質量的首選指標。因此，盈余管理總額、盈余管理的絕對值和盈余反應系數都可以用來衡量審計質量。因而，在其他條件相同的情況下，大型事務所提供審計服務的質量較高，即會計師事務所的規(guī)模是不可觀察的審計質量的替代量。（二）用事務所規(guī)模變化衡量合并前后審計質量的變化 會計師事務所合并后，規(guī)模會得到提升，將會降低其對特定客戶的依賴度、提高審計獨立性，而合并帶來的規(guī)模效應也有助于審計效率的提高和審計技術的提升，從而提高事務所的審計質量。收入的增加、排名的提升，會使事務所更加注重聲譽，更有保持獨立性的傾向，從而保證提高事務所的審計質量。1. 樣本選取及數據來源 本文選取了天健會計師事務所合并前后兩年對其事務所所有的上市公司出具的審計意見作為研究樣本，具體原因如下：首先，注冊會計師事務所對于上市公司的審計會更加規(guī)范，更能綜合地反映出一個事務所的審計質量水平；其次，事務所對于上市公司發(fā)表的審計意見更為公開透明，不易更改，而且信息使用者廣泛，出具的審計意見對社會有更為巨大的影響力。其次，圖42也展示了天健會計師事務所在2008至2011年度歷年出具的非標審計意見占非標總數比例。不論是會計師事務所還是注冊會計師的訴訟處罰都應當屬于質量控制措施不力造成的，應當屬于質量控制的范圍。但目前，從我國會計師事務所合并情況來看，我國會計師事務所合并仍存在以下幾個問題。因此，在事務所合并前沒能有更為充分的時間制定周密的合并計劃，同時沒能對合并中可能遇到的為題有更為全面周到的考慮，折舊給事務所合并后質量埋下了很多隱患。對于合并中可能出現的問題，合并各方需要做好充分的準備，及時評估合并過程中各項措施的實施效果，發(fā)現問題所在并且及時改正。只有當信息使用者對于審計質量提出更高的要求時，事務所才會發(fā)表更為謹慎的審計報告，確保更高的審計質量。739725. Penney, Louis H. 1961. The Significance of Mergers of Accounting Firms[ J]. Journal of Accountancy, 112 (November) : 51 58致 謝在論文完成之際，我也即將告別珍貴的本科求學生涯，在此，首先允許我向我的導師董秀琴老師表示最誠摯的敬意和感謝。 elements16。在此次本科畢業(yè)論文的選題、資料收集、理論研究、實證檢驗和分析等各個環(huán)節(jié)中，始終得到了董老師的悉心指導和幫助。品牌由培訓委員會負責專業(yè)標準的培訓，通過組織各類分層次的專業(yè)培訓，保證每一位專業(yè)人員對于技術標準有一個充分、精確的掌握。技術整合的目的在于能使事務所充分發(fā)揮各自的專業(yè)技術優(yōu)勢，做到優(yōu)勢互補，實現技術平臺的一致性。2000 年3 月，為了推動事務所規(guī)?；l(fā)展，財政部先后印發(fā)《會計師事務所擴大規(guī)模若干問題的指導意見》、《會計師事務所合并審批管理暫行辦法》、《會計師事務所分所審批管理暫行辦法》等文件。為了維護自身的信譽和行業(yè)的紀律，事務所總會面臨主動與被動性的規(guī)模變更選擇，而這一變更就要通過信息機制反饋給投資者或者信息使用者，從而影響事務所的市場地位與競爭能力，而由此則可以有效判斷出事務所的審計質量控制。而從2010年始，非標審計意見占非標總數比例有了上升的趨勢，%%。根據中國注冊會計師協會公布的相關統(tǒng)計資料，本文對天健會計師事務所20082011年度的審計意見進行了描述性統(tǒng)計，并繪制了表42。隨著總收入的增加，其占百家收入的比例也逐漸增大，故使其排名也于2011年提升至第七名。本文選取天健會計師事務所合并前后關于百