【正文】 將第一類代理關(guān)系和第二類代理關(guān)系作為相同的代理關(guān)系 ，調(diào)整資金使用成本 問題。 比如 ： 在 只有一個(gè)方案的投資決策中， 經(jīng)營者 運(yùn)用管理會計(jì)的凈現(xiàn)值法進(jìn)行決策，傾向提 高貼現(xiàn)率，最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，造成一些實(shí)際上很好的投資項(xiàng)目 由于決策指標(biāo)不理想而 放棄。當(dāng)現(xiàn)金 多余時(shí)，歸還銀行借款以減輕借款成本。對有損于自身利益的指令，不“努力”或不盡自己最大能力去執(zhí)行，導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果偏離高層經(jīng)營管理者的目標(biāo)。其目的是代理所有者履行對經(jīng)營者的監(jiān)督職能，其所發(fā)生的費(fèi)用屬于第四類代理成本的直接費(fèi)管理會計(jì)學(xué)會征文 8 用，監(jiān)督考核中由于各種原因出現(xiàn)的績效考核不到位、激勵約束作用未完全發(fā)揮等造成的企業(yè)價(jià)值損失，屬于 第四類代理成本 的間接成本。 代理理論 包括代理關(guān)系理論和代理成本理論，作 為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行理論的重要組成部分之一，可以較好地解釋社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中相關(guān)利益者的 經(jīng)濟(jì)利益矛盾問題，也可以較好地解釋企業(yè)運(yùn)行中 管理會計(jì)處理 的不同類型、不同層級委托代理者的 經(jīng)濟(jì) 利益 關(guān)系問題?，F(xiàn)階段，特別要注意 運(yùn)用代理理論解釋 國有獨(dú)資企業(yè) 、 國有控股企業(yè)和社會公眾持股上市公司管理會計(jì)內(nèi)容 的特點(diǎn)及差異， 以及將可能導(dǎo)致的結(jié)果，以此促進(jìn)我國的管理會計(jì)理論和運(yùn)用，在不同企業(yè)間的普及與發(fā)展。 In fact, its application in China is in a new cultural circumstance so that it certainly influenced by the Chinese culture, especially the Chinese traditional culture。從西方管理理論發(fā)展的歷史及內(nèi)容看， 大致可分為四個(gè)階段 :科學(xué)管理理論、行為科學(xué)理論、當(dāng)代管理理論、文化管理理論。泰勒的科學(xué)管理理論把重點(diǎn)放在通過對生產(chǎn)過程的個(gè)別環(huán)節(jié)、個(gè)別方面的計(jì)劃調(diào)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)化，為盡可能提高生產(chǎn)和工作效率創(chuàng)造條件及以及將人當(dāng)作機(jī)器的奴隸，強(qiáng)調(diào)管得嚴(yán)正是其兩個(gè)根本性的缺陷。 二、西方文化與管理會計(jì)形成 管理會計(jì)既是一種技術(shù)學(xué)科，同時(shí)它又建立在管理活動基礎(chǔ)上一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科。正如余緒纓教授所言，“會計(jì)問題絕不是單純的技術(shù)性問題。只有分權(quán)，才可談得上個(gè)體作用的發(fā)揮。現(xiàn)代管理建立詳細(xì)嚴(yán)密的法規(guī)體系，使整個(gè)管理工作有章可循，有法可依，明確規(guī)范的獎懲制度，以實(shí)績定獎懲、定晉升，使人事管理緊密圍繞組織管理的目標(biāo)切實(shí)發(fā)揮作用等等。 另外，由于西方文化強(qiáng)調(diào)競爭，在分配方式上也強(qiáng)調(diào)按貢獻(xiàn)分配，這在責(zé)任會計(jì)中就得到體現(xiàn)。正如前文所述，形成并發(fā)展于西方的管理會計(jì)實(shí)際上蘊(yùn)含著很深的西方文化淵源，管理會計(jì)中的許多內(nèi)容都直接或間接地反映著西方文化的影響。官本位思想的實(shí)質(zhì)是推崇權(quán)力至上、鼓吹權(quán)威崇拜、以權(quán)力為本位，即人治。即使存在相關(guān)規(guī)范制度，為了不傷和氣、顧及面子而使相關(guān)規(guī)范制度成為虛 設(shè)。這就使人們在接受新事物時(shí)，更多的是采取防御心理，而且 由于傳統(tǒng)的價(jià)值觀造成了人們對行政權(quán)力的嚴(yán)重的依附性，所以又 寄望于通過行政的規(guī)范加以控制， 以減少其所面臨的不確定性?！憋@然，“不患寡而患不均”是一種絕對平均主義的典型小農(nóng)意識。這在實(shí)際工作中也有體現(xiàn)，如企業(yè)管理中 對責(zé)任考核的不分明及許多管理者憑經(jīng)驗(yàn)辦事而不注重預(yù)測等等。同時(shí)，更需要我們大膽創(chuàng)新，在 現(xiàn)有所引進(jìn)的管理會計(jì)基礎(chǔ)上，在若干方面形成適合中國國情、具有中國特色的管理會計(jì)，比如如何在管理會計(jì)中體現(xiàn)我們的傳統(tǒng)文化重倫理，注意柔性管理等等。而且目前 我們?nèi)匀挥兴鳛?，在考慮包括文化因素在內(nèi)國情的同時(shí)，來推動管理會計(jì)的應(yīng)用普及。在使用方法上又 注重定性研究和歸納法的運(yùn)用，而不傾向于使 用數(shù)據(jù)來進(jìn)行定量分析和演繹推理。 （四）中國傳統(tǒng)文化滲透著濃厚的平均主義思想。它不能給人以前進(jìn)的激勵，只能給人精神上的麻痹。中國傳統(tǒng)文化崇尚中庸之道，行事時(shí)并不注重事物本身，而在于人事，在于論證人事的原則。中國是一個(gè)有著兩千多年歷史的中央集權(quán)專制大一統(tǒng)的國家，封建統(tǒng)治者為了維護(hù)其統(tǒng)治的特權(quán)形成和發(fā)展了一套以儒家文化為其主要代表的封建思想文化體系，使其統(tǒng)治 特權(quán)具有合法性，從而形成“官本位”文化。但由于各種原因，目前管理會計(jì)僅在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)、上市公司、內(nèi)地的大企業(yè)得到了一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計(jì)這門學(xué)科的基本知識知之甚少，如全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長 期投資決策分析、企業(yè)員工評價(jià)等，更談不上運(yùn)用這些方法參與經(jīng)營管理，因而使管理會計(jì)的應(yīng)用受極大的限制。再如戰(zhàn)略管理會計(jì)的提出，更是從一個(gè)更高的 視角來看待競爭與風(fēng)險(xiǎn)管理。這種文化則要求在管理中強(qiáng)調(diào)規(guī)范、制度建設(shè)，是一種剛性管理。他們認(rèn)為這是自由的必須代價(jià)。這種西方優(yōu)秀管理實(shí)踐則是受西方管理思想的指導(dǎo)和影響，而這種思想又是在一定的文化環(huán)境中形成與發(fā)展。這些理論的產(chǎn)生與發(fā)展也進(jìn)一步推動了管理會計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展。 在 20世紀(jì) 50年代以后，管理會計(jì)的發(fā)展進(jìn)入決策性管理會計(jì)階段。而管理科學(xué)的發(fā)展是影響管理會計(jì)發(fā)展的主要因素之一。因此管理會計(jì)在中國普及運(yùn)用，應(yīng)該考慮我國特有的文化因素，趨利避害為正道。代理理論是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者們從其國情出發(fā)解釋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的理論， 符合西方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的情況。管理會計(jì)內(nèi)容過去的擴(kuò)展與今后的進(jìn)一步拓寬，都需要從代理理論角度 對其進(jìn)行解釋，才能永葆其青春與生命力。在國有控股企業(yè)中，專聘外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員， 對企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行績效考核， 運(yùn)用國家 四部委 規(guī)定的企業(yè)績效考核指標(biāo) 體系 ，或借鑒國外的 戰(zhàn)略 平衡計(jì)分卡方法， 圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略，設(shè)計(jì)四大塊指標(biāo)體系，包括財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)、客戶方面的業(yè)績指標(biāo)、內(nèi)部經(jīng)營過程的業(yè)績指 標(biāo)和學(xué)習(xí)與增長方面的業(yè)績指標(biāo)，分別提出目的、指標(biāo)、目標(biāo)值和措施 ，并定期進(jìn)行考核 。而下屬在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部高層經(jīng)營管理者的委托指令時(shí)，通常夾雜自身利益的判斷。 理論 可以解釋 資金需求預(yù)測和現(xiàn)金預(yù)算的操作過程問題。 在投資決策方面，風(fēng)險(xiǎn)與收益呈正相關(guān)，收益高的投資項(xiàng)目 ，其風(fēng)險(xiǎn)也高，收益低的投資項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)亦低。對下游銷售商，要求其在產(chǎn)品質(zhì)量維護(hù)、產(chǎn)品售價(jià)和售后服務(wù)等方面，嚴(yán)格履行代理銷售合同，不得發(fā)生 道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為， 損害 產(chǎn)品制造方（ 委托方 ） 的企業(yè)聲譽(yù)和利益，降低 縱向價(jià)值鏈的代理 問題發(fā)生頻率 。 績效考核，在企業(yè)內(nèi)部從始至終就是一個(gè)上層經(jīng)營者 監(jiān)督管理下層經(jīng)營者和一般員工的代理問題，表現(xiàn)為督促下屬努力工作，考核下屬員工的經(jīng)營績效、控制下屬的代理成本，可以看作是第三類代理關(guān)系引發(fā)的問題。從代理關(guān)系 角度看， 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的制定與實(shí)施，發(fā)生在企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)所有者與下屬經(jīng)營者之間，是一種以產(chǎn)品 成本和期間成本控制為形式的委托代理問題。 但是，由于影響決策因素的有關(guān)信息在所有者與經(jīng)營者之間不對稱，企業(yè)經(jīng)營者在選用與決策有關(guān)的信息指標(biāo)和數(shù)據(jù)資料時(shí)，有可能按照最有利于經(jīng)營者自身利益的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行取舍，進(jìn)而使非最優(yōu)方案成為按管理會計(jì)決策方法計(jì)算的最優(yōu)方案。其中，第三類類代理成本是由于不同層級經(jīng)營管理者之間的代理關(guān)系產(chǎn)生，是不同經(jīng)營管理者之間利益沖突與博弈產(chǎn)生的公司總價(jià)值減少 ； 第四類代理成本是企業(yè)委托者（資本所有者）與受托的監(jiān)督者之間，由于信息不對稱、逆向 選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問題，存在著利益目標(biāo)差距和努力程度差異等矛盾，所有者與專職受托的監(jiān)督者在監(jiān)督與在監(jiān)督過程中造成的企業(yè)價(jià)值減少。代理人支出的簽訂契約活動的費(fèi)用是指為了確保代理人不采取可能損害委托人利益的特定行為，向代理人支付簽約活動的費(fèi)用，以及如果代理人采取了某種損害委托人利益的行動，委托人將獲得的補(bǔ)償。包括建立、維持和改變一個(gè)體制中的正式和非正式政治組織的費(fèi)用，政體運(yùn)行的費(fèi)用等。本文從管理會計(jì)的一般內(nèi)容分析入手，旨在運(yùn)用代理理論和代理成本理論，探討解釋管理會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。即為使用市場的費(fèi)用。他們 認(rèn)為“代理成本”是企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素，代理成本來源于管理人員不是企業(yè)的完全所有者的這樣一個(gè)事實(shí)。該類代理成本由所有者與經(jīng)營管理者之間的代理關(guān)系產(chǎn)生，是在投資者與管理者之間的利益沖突與博弈中總的價(jià)值減少。 二 .管理會計(jì) 的許多 內(nèi)容 反映 企業(yè)的委托 代理 關(guān)系 在公司制企業(yè)里，存在著所有者（委托者）與經(jīng)營者（受托 者）、上層經(jīng)營者與所屬經(jīng)營者、一般員工之間的代理關(guān)系。 一般 管理會計(jì)的執(zhí)行會計(jì) 中，全面預(yù)算是用貨幣形式反映企業(yè)未來某一特定期間 、各職