【正文】 組織內部的協調。 因此，目前管理會計的研究是需要了解中國企業(yè)新的制造系統(tǒng)是什么樣的現狀，進而剖析管理會計體系的構成內容，從而發(fā)掘有價值的研究主題以及與國外不同之處，增進我們的研究特色，并真正為中國的實務界創(chuàng)造價值。當然，也有相關的研究取得了成果，如 JIT 和 TQM 對業(yè)績的影響等。國內的經驗研究其規(guī)范性還需加強。因此，首要的就是 以科學嚴謹的態(tài)度來對待會計學研究。 21 最后，以發(fā)表高質量的論文為目標。但是，對財務冗余引起的經濟后果尚存異議。 1 毛澤東四言詩《手里有糧》。 Salancik, 1978。Tu,2020。 Kogut amp。 （二）財務冗余與企業(yè)融資、投資 首先，財務冗余對公司是具有價值的 (Myers＆ Majluf,1984)。再次，財務冗余一方面可以通過資本運作，圍繞核心競爭力實現上下游產業(yè)鏈的整合，或者多元化并購，從而謀求更廣闊的投資渠道；另一方面它為不斷提升核心競爭力提供強大的資金保障，在經濟衰退時具有緩沖作用 (Chengamp。財務冗余 已被證明是產品開發(fā)的一個先決條件，能促進企業(yè)開發(fā)新產品 (Mishina et al.,2020)，還為產品開發(fā)購買資源 (例如 ,產品要素市場 )提供了必要條件。Nohria＆ Gulati,1996)、提高戰(zhàn)略彈性 (Romanelli,1987)、促進其適應復雜的環(huán)境(Tan＆ Peng,2020)。一個典型的例子是，企業(yè)持有財務冗余的目的是為 了防范風險，但是在防范風險的同時，會增加戰(zhàn)略彈性，最終會通過經營業(yè)績及競爭優(yōu)勢來影響企業(yè)的生存及其價值創(chuàng)造 。特別對實業(yè)企業(yè)來說，持有的財務冗余可以提供一些與業(yè)務相關的服務，如針對客戶的不同需要，向不同地方的消費者、零售商、。但是，財務冗余影響企業(yè)價值創(chuàng)造的機理及其實現方式、企業(yè)持有最優(yōu)財務冗余數量的確定，目前還缺乏系統(tǒng)的深入研究，而這些問題正是企業(yè)利益相關者對持有財務冗余所最關心的問題，因此，本文進一步對這些問題進行研究。尤其 當經營環(huán)境惡化時，管理者能夠做出較好的決策 (Patzelt et al.,2020)。 （三）財務冗余與企業(yè)創(chuàng)新、管理者決策 一方面， 財務冗余 有利于企業(yè)創(chuàng)新 (Nohria amp。因為當其他來源的資金成本較高時，財務冗余提供了一項成本較低的資金來源。因此，對于業(yè)績差的企業(yè)來說，在發(fā)展的過程中應注意儲備一定的財務冗余，以增加其戰(zhàn)略彈性，改善經營業(yè)績，避免業(yè)績持續(xù)滑坡、達到防范風險的目的。 Karimamp。在 此假設條件下，公司持有財務冗余的多少不能顯著地改變管理的激勵機制 (Brander＆ Lewis,1986)，而 這個機制建議公司利用財務冗余攻擊它們的對手 (Baskin,1989)。March,1963。在危機中，這些企業(yè)通過尋求新的投資與盈利機會，為其進一步發(fā)展壯大奠定了基礎。相信未來的中國管理會計一定會在國際頂尖雜志上展現自己的風采。但是，管理會計的務實性決定了實地研究必然是研究的起點和基礎，如果僅僅會使用先進的統(tǒng)計軟件和精通各種統(tǒng)計方法，卻無法深入了解中國的管理會計實務將是紙上談兵。 建立管理會計學術團隊 首先，管理會計研究應該以科學的態(tài)度來對待，真正的科學研究應該以經驗數據和嚴密的理論推理來進行。高質量的規(guī)范研究有兩個顯著的特點：第一，他們建立了一種理論并對其作了系統(tǒng)和嚴密的闡述；第二，它們與先前的文獻和理論結合得非常緊密。例如，究竟采用了ABC 之后，組織的業(yè)績是否得到改善？改善了哪些業(yè)績？業(yè)績改善到底是采用了ABC 還是其他的管理 會計工具所帶來的后果。逐漸增加的質量要求和交易變動等因素改變了綜合系統(tǒng)中成本的性質。如果業(yè)績評價和激勵不恰當，勢必導致低效率和組織內部的矛盾，這將有違分權的初衷。但是大家缺乏的往往是對實務界的了解和深入的實地研究，這對于研究設計的影響是很大的。 第二 ,我們的博士生 培養(yǎng)必須盡快改變現狀，毫無疑問，博士是我們學術研究的中堅力量，他們的成功與否直接關系到我們管理會計學科的發(fā)展，我們過去傳統(tǒng)的指導方式是導師帶徒弟式的傳統(tǒng)模式，這一模式的最大問題是學生的基礎理論與方法教育受到極大地限制，我們自己都是從傳統(tǒng)教育中走過來的，對于學科的快速發(fā)展是最有發(fā)言權的，探索新的博士培養(yǎng)模式已是當務之急。否則，當管理者思考的出發(fā)點更多的是局部甚至是個人利益時，則很可能因自利性形成效用計量上的自我中心乃至欺騙、虛構或對不當得利的掩飾，導致管控的結果變味，并帶來實質上的價值損害。而更深層次的會計思維，如從社會角度和長遠角度分析計 量得失、將科學的價值思維理念運用到從中央政府到企事業(yè)單位直至普通民眾行為價值的計量中等等，在一部分人 17 —— 包括某些所謂“專家”們看來只是天方夜譚。狹隘的計量只站在自身立場上考慮，高端的會計計量則需要從客觀價值和效益角度來思考并指導管理、控制和決策，相應無可避免地涉及到運用模糊性材料和數據進行利弊權衡、效益比較等價值分析問題，這也是行為科學、績效管理等和會計思維的融合。將系數依產出層次換算成的單位價值與畢業(yè)學生人數相乘，可得出產出值數據，以此減去勞務報酬以外的耗費總額即可得出學校產出的凈效用值或者說行為價值總額。在制定預算時要考慮資源投入 的重要性和消耗的必要性，實際控制中則需依具體情況進行彈性調節(jié)，以減少不適當消耗或避免投入不足帶來損失，使成本 — 效益始終處于最佳比值狀況。 上述之外，企業(yè)未來效益預期、經營風險及防控投入、項目可行性分析等都包含著許多不確定因素的判斷和估算，直 觀、明了的數字往往并不能在正確指導行為上起作用。譬如故意作弊和失誤其負價值差異很大，要求運用到估量、推算；當行為導致利弊兩方面的后果、或者效用產生由多人共同努力形成時，其行為價值差異的具體分析也涉及價值上的綜合、分解等方法，即模糊會計問題。雖然我們 知道質量與成本成正比，具體耗費的合理比例數據卻要在質量分層的基礎上分析計算。盡管計量得出的結論可能與最優(yōu)、最宜及精準等存在著差異，但差異是可控的。其計算有特定對象和目標，但往往難以精確核驗，目的在于權衡客觀利弊并指導管理。 【關鍵詞】 價值；模糊計量；管理思維 Discussion of Fuzzy Accounting Peng Xueming 【 Abstract】 As a theory and method to anlyze and handle the fuzzy phenomennon in things values,fuzzy accounting mainly used in the gain and loss of balance and measurement from objective values .This passage is 14 meant to expand the vision of accounting field and promote the fusion of accounting and scientific management thinking,and the application of fuzzy accounting will provide new ideas to all kinds of decisions in the management,the value analysis and performance evaluation. 【 Keywords】 Value,Fuzzy Measurement,Management 會計是一種價值形式的計量和管理活動。 ３、 業(yè)績評價機制的建立可以調動全員參與管理控制的積極性 管理會計體系中的業(yè)績評價模式的建立和完善，能充分調動各價值鏈環(huán)節(jié)人員創(chuàng)造效益的積極性，實現全員參與過程控制和管理。 ５、盈利性差與 企業(yè)持續(xù)發(fā)展的有限性 。 例如間接費用的分攤標準若采用相同的方法就會影響產品成本真實性的反映。 管理售后服務 控制售后成本 由于某型飛機使用了大量的新工藝、新材料，售后服務難度增加，加之廠內操作人員技術局限性，需派出大量人員到現場才能解決問題。 11 工藝組針對工段反映的情況，結合現場實際，對現有工藝方案進行了全面修訂：加強成組加工技術的推廣應用，一次性加工多個零件，減少了材料浪費；將兩刃刀換成了三刃 刀，提高了加工效率；應用插銑，減少了轉角加工時間；優(yōu)化了刀具切削軌跡，減少了刀具磨損，降低了加工時間。 優(yōu)化下料方式 節(jié)約材料成本 鈑金、鉗焊下料工段用進口鏡面鋁板給某零件下料，一張鋁板只能生產一件零件，由于是專用材料，別無它用，余料浪費大。體現為與落實責任相適應的“管理職能調整和位移 ”。 ３、運用平衡計分卡推進責任管理模式 （１）開發(fā)任務 管理單位 平衡計分卡 ，使計劃任務的落實適時受控。第一次分配是將目標成本按照每個專業(yè)廠的分工，根據其資源消耗比重，確定 由每個專業(yè)廠承擔的成本控制總額，并將之總額分配至各專業(yè)廠；第二次分配由各專業(yè)廠以工序成本為基礎，將各專業(yè)廠的總成本依據作業(yè)成本法盡量對象分解至各零組件， 盡可能將費用對象到產品零組件， 成為零組件的標準成本。 6 通過打通與成本關聯的業(yè) 務系統(tǒng)的接口通道，成本管理系統(tǒng)與 ERP、 PDM、MES、 IQS、工時 管理及浪潮財務核算系統(tǒng)形成了有效集成與互動，實現了物流、信息流、價值流同步，從而把成本的計劃、控制、計算和分析結合起來，形成了成本管理數字化平臺。主要有以下幾方面 ： （一）以預算管理為抓手，強化目標控制的落實 公司于 2020 年引入平衡 計分 卡進行戰(zhàn)略管理，并運用平衡 計分 卡構建以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理體系，對戰(zhàn)略進行分解落實，實現“化戰(zhàn)略為行動”，并合理分配 公司 資源，使全面預算能有效承接戰(zhàn)略、貫徹戰(zhàn)略，促進戰(zhàn)略目標的實現，從而進一步提升公司核心競爭力。 （３） 資金管理 方面， 將資金融通、貨款回收、合理調度資金 作 為工作重點，關注貸款政策、利息和匯率調整的外部因素，控制資金成本。 公司管理會計體系如圖： 4 管理會計的服務對象 一般來講，企業(yè)管理會計的服務對象主要是企業(yè)管理層、企業(yè)主管部門 、出資人。降本增效是我們航空制造型企業(yè)管理永恒的主題。 ４、產品價格機制 。 航空產品研制是一項復雜的系統(tǒng)工程，許多新技術、新材料、新工藝的應用使產品研制本身技術難度大、周期長 、 風險 性高、投資大。公司連續(xù) 32 年保持盈利，累計向國家上繳利稅數億元，為國防建設和國民經濟建設做出了相應貢獻。 的結果與 未來 目標 的 結 合 。 。而 管理會計是企業(yè)加強內部管理 、提供決策支持、實施業(yè)績評價和制定戰(zhàn)略 所需信息的 主要 來源 ， 管理會計 同時對經營活動中各價值鏈進行管理和過程控制，確保企業(yè)戰(zhàn)略的順利實現 。 也正是在這樣的前提下，企業(yè)財務管理的內 核 從傳統(tǒng)的記 賬 功能轉入 會計、財務、融資 等 為主的全面戰(zhàn)略型財務管理，也正是在這樣的管理需求的拉動下，企業(yè)管理會計的理論和實踐變得豐富起來 、 重要起來，成為企業(yè)財務管理乃至戰(zhàn)略管理的重要支撐。把企業(yè)愿景、中長期發(fā)展規(guī)劃、產品研發(fā)、 項目 管理、運營管理、 經營 目標、質量、財務等管理工作有機結合起來，成為國際知名 、 國內一流 、 質量優(yōu)良 、管理卓越的企業(yè)。其主要特征為過去、外部，即為外部企業(yè)相關人員提供企業(yè)過去運行的成果和當前的狀態(tài)，采用的是統(tǒng)一的會計準則。 管理會計是內部管理層 實施計劃、執(zhí)行、評估等管理決策的信息 有效 支持，與財務會計報表不同，也不是法定要求進行的活動 ， 其體系和報表系統(tǒng)并不象財務會計那樣以 《會計法》、 《 會計準則 》為約束條件，而是以管理需求為目標進行 構建 的 。 由于 管 理會計基于內部管理， 在管理決策中關注的重點不一樣，實施管理的重點和手段各異，經營目標的表征特點也不一樣，因此每個企業(yè)的管 理會計體系、結構呈現多樣性， 。公司先后研制生產了殲 5 甲、殲 7 系列、梟龍、殲 10 等 20 多個型號的飛機，并在國際軍貿市場占據了一席之地。 ２、產品特點 。 由于軍品實行軍方定價的模式，效益受到影響，也流失了不少人才， 自籌資金 投入 相對 有限，制約 了企業(yè)的自 主擴張和發(fā)展。公司能在特定的市場競爭中連續(xù)保持盈利，就在于公司在經營管理中堅持打造成本優(yōu)勢，持續(xù)推進全價值鏈成本管理，保持可持續(xù)發(fā)展。特別是近年來 EVA 目標的考核體系的建立，使我們必須在構建和完善企業(yè)管理會計體系時引入全價值鏈成本控制理念，做好全面預算、分解成本費用控制目標、保持資本保值增值、控制企業(yè)財務風險，通過作業(yè)成本法、平衡計分卡、精益制造等先進的管理方法和理念，重點完善預算管理、成本 管理、資金管理、價格管理、業(yè)績評價和風險管理等體系，開展管理會計工作。 成本管理理念是：成本并不是越低越好，要考慮有產出以及經濟批量對成本的影響；重視成本的負效應的同時應重視成本的正效應，“該花的花，不該花的一分也不能花” ； 成本有顯性成本和隱性成本；成本的構成有時間成本和機會成本；針對不同的成本費用應有不同的管理理念 ：營業(yè)成本應精打細算 ， 銷售費用應注重實效（適當利用廣告、新聞發(fā)布等宣傳手段提高公司知名度） ， 管理費用夠用就好 ， 財務費用力求最低 ， 材料費用重在研發(fā)階段（研發(fā)階段的產品定型決定了產品 80%的成本） 。 三、中航工業(yè)成飛管理會計體系構建實踐 公司 結合自身的運行特點， 長期以來積累了較為貼合公司實際情況的 管理會計體系構建的實踐經驗。 （二）構建信息共享平臺，提高管理效率 公司以財務集中管控作為財務核算和管理平臺，將物