【正文】 水電費(fèi) 瓦特水電率機(jī)床功率現(xiàn)行工時(shí) 直接對(duì)象化 修理費(fèi) 小時(shí)修理費(fèi)率現(xiàn)行工 時(shí) 不可對(duì)象化 低值易耗品 小時(shí)低值易耗率現(xiàn)行工時(shí) 不可對(duì)象化 機(jī)物料消耗 小時(shí)機(jī)物料消耗率現(xiàn)行工時(shí) 不可對(duì)象化 職工薪酬 小時(shí)職工薪酬率現(xiàn)行工時(shí) 不可對(duì)象化 其它制造費(fèi)用 其它制造費(fèi)用率現(xiàn)行工時(shí) 不可對(duì)象化 專用費(fèi)用 專用工裝 小時(shí)專用工裝率現(xiàn)行工時(shí) 不可對(duì)象化 專用工具 按實(shí)耗統(tǒng)計(jì) 直接對(duì)象化 廢品損失 廢品損失率成本控制總額 不可對(duì)象化 原采用綜合小時(shí)費(fèi)用和按作業(yè)成本法編制的零件內(nèi)部?jī)r(jià)格對(duì)比見(jiàn)下表： 零件名稱 XX432130YH XX341038 XX211026Z 加工類型 數(shù)控加工 普通加工 數(shù)控加工 普通加工 數(shù)控加工 普通加工 所占比例 90% 10% 75% 25% 60% 40% 原內(nèi)價(jià) 89, 7, 38, 新內(nèi)價(jià) 145, 7, 29, 增減金額 56, 9, 增減比例 % % % 從上表看出，按所有產(chǎn)品一個(gè)小時(shí)費(fèi)用編制出的內(nèi)部?jī)r(jià)格和按產(chǎn)品作業(yè)過(guò)程中 資源消耗編制的內(nèi)部?jī)r(jià)格差異較大，按作業(yè)成本法編制的內(nèi)部?jī)r(jià)格更能反映產(chǎn)品的成本占用水平。通過(guò)調(diào)整各單位的職能，將原不可控的折舊、人工等費(fèi)用納入可控成本范圍，遏制各單位對(duì)資源的過(guò)度需求。 （２）重點(diǎn)任務(wù)納入年度、季度工作計(jì)劃，并建立 KPI 指標(biāo)作為單位評(píng)價(jià)模式的創(chuàng)新。 （ 2）重點(diǎn)精益改進(jìn)項(xiàng)目 ， 主推和引領(lǐng)制造單位的精益工程 。 “利益 ”是條件。 權(quán)利 利益 10 （四）全 價(jià)值鏈上成本管理 創(chuàng)新實(shí)踐 公司成本經(jīng)濟(jì)責(zé)任制機(jī)制的建立和完善，極大調(diào)動(dòng)了各單位在各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)控制 成本的積極性，各單位結(jié)合自身實(shí)際和特點(diǎn)，極力找到控制成本的渠道和途徑，采取適合本單位特點(diǎn)的成本控制措施，努力踐行以 EVA 為導(dǎo)向的全價(jià)值鏈成本管理。工段職工發(fā)現(xiàn)工藝文件要求的毛坯尺寸與零件外形尺寸相比還有縮小的可能，遂找工藝人員協(xié)調(diào)，提出將毛坯尺寸調(diào)整。 為此，該廠更換刀具、工裝等必須但非增值作業(yè)內(nèi)容從機(jī)床操作者手中剝離出來(lái)，使機(jī)床操作者專注于零件加工；利用外圍服務(wù)人員成立刀具和工裝配送團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)刀具和工裝配送。 改進(jìn)工藝模型 提升設(shè)備效能 復(fù)材廠由于受現(xiàn)有工藝組合成型機(jī)生產(chǎn)組織模式的限制，造成熱壓罐有效利用低，使用成本高，無(wú)法滿足某型號(hào)批生產(chǎn)速率提升和生產(chǎn)機(jī)型增加的需求。 有鑒于此，設(shè)備公司積極開(kāi)展全面設(shè)備維護(hù)。 技術(shù)服務(wù)部根據(jù)往年的服務(wù)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)和分析，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出嚴(yán)加把關(guān)，通過(guò)簽訂外場(chǎng)服務(wù)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任書(shū)等方式，把費(fèi)用控制的責(zé)任落實(shí)到各個(gè)服務(wù)點(diǎn)；加強(qiáng)和部隊(duì)的溝通協(xié)調(diào)，對(duì)派出的現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)人員的工作日期和人數(shù)進(jìn)行控制，減少人員派遣和滯留；每季度對(duì)服務(wù)點(diǎn)進(jìn)行綜合檢查，通過(guò)對(duì)服務(wù)點(diǎn)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)做到嚴(yán)格監(jiān)控，對(duì)存在問(wèn)題及時(shí)提醒 并進(jìn)行整改。 同時(shí)， 成本的不斷下降又會(huì)影響到產(chǎn)品的進(jìn)一步降價(jià)，這不僅影響到 公司 盈利 空間及持續(xù)發(fā)展能力，而且可能影響到產(chǎn)品質(zhì)量。 在企業(yè)通常采用工時(shí)比例分?jǐn)?，這在民機(jī)及民品的價(jià)格策略上不適用。相同的產(chǎn)品在不同市場(chǎng)定價(jià)時(shí)可能受到制約。企業(yè)的所處行業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)制約了企業(yè)更大規(guī)模的盈利和擴(kuò)張，在市場(chǎng)上占據(jù)主導(dǎo)，不代表是利潤(rùn)豐厚的企業(yè)，對(duì)公司的再度擴(kuò)張上受到了制約。同時(shí)，內(nèi)部二級(jí)管控模 13 式還要對(duì) EVA 指標(biāo)及其影響因素進(jìn)行管理承接。 ４、 管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等應(yīng)相互協(xié)同推進(jìn) 管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等，均是企業(yè)需要推進(jìn)的管理手段和措施，相互有交叉和各自的工作重點(diǎn)，應(yīng)協(xié)同推進(jìn)，共同提升企業(yè)管理水平。 “模糊會(huì)計(jì)”探討 彭學(xué)明 （吉首大學(xué)商學(xué)院 湖南吉首 416000） 【摘要】 模糊會(huì)計(jì)作為 分析 、 處理事物 價(jià)值上 模糊性 現(xiàn)象的一種理論 和方法，主要運(yùn)用于客觀價(jià)值得失的權(quán)衡與計(jì)量。會(huì)計(jì)思維中的重要理念之一是尋求經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、公正性和效益性，這同時(shí)也是各級(jí)各類管理必須重視的內(nèi)容。作為會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，當(dāng)把經(jīng)濟(jì)效益作為其根本目標(biāo)后，在人們面前同樣存在大量不明晰的模糊計(jì)量問(wèn)題，譬如產(chǎn)出的多重價(jià)值或正負(fù)價(jià)值的綜合權(quán)衡；不同產(chǎn)出質(zhì)量層次與成本的適當(dāng)匹配；組織或個(gè)人行為的客觀凈效用值估算等等。比方說(shuō)，要了解某不適當(dāng)行為對(duì)社會(huì)形成的負(fù)面影響額度，就需要在抽樣調(diào)查基礎(chǔ)上綜合判斷、估計(jì)各種直接和間接損失或損害，并為明確相關(guān)人員責(zé)任提供幣值依據(jù)。例如需要從企業(yè)創(chuàng)造凈收益中扣減的產(chǎn)出負(fù)價(jià)值可能包含：產(chǎn)品或商品在價(jià)值交換中由于欺騙或壟斷價(jià)格等形成的不等價(jià)的超值收人；產(chǎn)品因劣質(zhì)對(duì)消費(fèi)者身心危害造成的受損值；企業(yè)產(chǎn)出行為對(duì)生產(chǎn)者、周?chē)用裆眢w或社會(huì)生態(tài)環(huán)境的惡劣影響等等。 現(xiàn)代社會(huì)里，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜，人們生活色彩的多元化，運(yùn)用非精確計(jì)量進(jìn)行管理和決策的地方很多。 具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要應(yīng)用到模糊計(jì)量的有： 。在質(zhì)量成本關(guān)系的數(shù)學(xué)模型中，許多數(shù)據(jù)并不是明晰的；尤其是把不同質(zhì)量下產(chǎn)出的社會(huì)效用考慮進(jìn)來(lái)后，一些價(jià)值鏈復(fù)雜、產(chǎn)出附加值差異大的產(chǎn)品，要明確功能、效用及與成本、價(jià)值的關(guān)系，確認(rèn)其合理成本常常并非易事，判斷、推理、估算必不可少。作為政府部門(mén)則應(yīng)從政策、資金等方面鼓勵(lì)和支持對(duì)社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益有利的行為，打擊“唯利是圖”特別是帶來(lái)嚴(yán)重社會(huì)負(fù)面價(jià)值的行為，而這一切都基于客觀價(jià)值的估算和計(jì)量 之上。同理，獨(dú)創(chuàng)的價(jià)值比“踩著別人肩膀”的成果其價(jià)值量至少要高出若干倍。假定企業(yè)年創(chuàng)利潤(rùn) 100 萬(wàn)元，而生態(tài)環(huán)境等年損害值估計(jì)超出 100 萬(wàn)，則該企業(yè)產(chǎn)出效益為負(fù)，實(shí)際上沒(méi)有生存價(jià)值。 三、模糊會(huì)計(jì)在非企業(yè)單位的應(yīng)用 政府作為公共秩序和社會(huì)公正的維護(hù)者，其行為的績(jī)效評(píng)估更涉及到大量的模糊計(jì)量。 評(píng)估政府行為業(yè)績(jī)值是一項(xiàng)復(fù)雜的價(jià)值分析工程，具體可采用的方法有：直接估價(jià)法、區(qū)間定位法、價(jià)值分解法、綜合權(quán)衡法、平衡分析法、標(biāo)準(zhǔn)差異法以及排列組合、概率分析等模糊計(jì)量方法。例如某區(qū)域欲配備公安干警，該區(qū)人數(shù)多寡、治安環(huán)境好壞和以往發(fā)案率等均為考慮因素，同時(shí)要預(yù)估一定警力下的控制效果及相應(yīng)的費(fèi)用開(kāi)支，通過(guò)不同方案下的對(duì)比分析尋求經(jīng)費(fèi)投入與產(chǎn)出效果的最佳結(jié)合點(diǎn)（或區(qū)域）。學(xué)生數(shù)量涉及到效率問(wèn)題，需要與投入或耗費(fèi)相比才可評(píng)價(jià)優(yōu)劣。 個(gè)人行為值的模糊計(jì)算則關(guān)系到薪酬的合理性問(wèn)題，在度量中應(yīng)建立一系列價(jià)值表現(xiàn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)并確定其權(quán)重。其他個(gè)人行為 —— 特別是對(duì)社會(huì)造成負(fù)值影響或損害后果的行為，均可運(yùn)用模糊計(jì)量的方法大致確認(rèn)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任額度。 模糊會(huì)計(jì)實(shí)際上是管理會(huì)計(jì)思維方法在各領(lǐng)域的延伸應(yīng)用，主要為科學(xué)管理提供思路，或者說(shuō)模糊會(huì)計(jì)的運(yùn)用對(duì)象更多的是各級(jí)管理人員。僵硬、思維單一和只重表面文章屬于管理的“愚昧”，把握住最終的客觀效益并實(shí)施動(dòng)態(tài)的分析和管控才抓住了根本。不重視價(jià)值思維也往往使得中國(guó)式管理中重表面形式、重關(guān)系以及魚(yú)目混珠等許多不正常現(xiàn)象較普遍。但萬(wàn)變不離其宗， 這個(gè)宗就是客觀價(jià)值上的得大于失，或者說(shuō)，通過(guò)計(jì)算要促使人們以盡量少的耗費(fèi)取得盡可能大的效果 —— 而這個(gè)效果絕不僅僅是單方面的利益，需要從一個(gè)較高層面上去正確度量。人性中的道德品質(zhì)問(wèn)題亦是現(xiàn)代管理研究中需要重視的一大問(wèn)題，當(dāng)另文探討。雖然很多規(guī)范研究提出了不少有用的觀點(diǎn)，但由于缺乏理論依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)證明，很難對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)、歸集和選擇。 第三，改變現(xiàn)有的管理模式，我上面講到我們現(xiàn)在的學(xué)術(shù)研討會(huì)非常多，我這次來(lái)之前就接到三個(gè)會(huì)議通知，如果都要參加恐怕連 論文都來(lái)不及寫(xiě)，更不要說(shuō)是高質(zhì)量的研究論文了，我們也知道各個(gè)高校都面臨教育部或上級(jí)主管部門(mén)考核的巨大壓力，我們作為教師來(lái)講，本身就有繁重的教學(xué)、行政的壓力，如果再應(yīng)付各種會(huì)議、檢查與交流等活動(dòng)，我很難想象我們還有時(shí)間靜下心來(lái)做研究，我每年都要接受 12 位訪問(wèn)學(xué)者來(lái)我校做半年至一年的訪問(wèn)，他們來(lái)的目的只有一個(gè)，就是希望在訪問(wèn)期間能夠在高質(zhì)量的雜志上發(fā)表論文，結(jié)果往往事與愿違，我們經(jīng)常講：一份耕耘一份收獲，我們自己確難以做到。 目前國(guó)內(nèi)已有很多學(xué)者進(jìn)行了實(shí)地 / 案例研究，但是，大多數(shù)案例研究的水 19 平還有待提高，國(guó)外較為成功的案例研究是以對(duì)理論的貢獻(xiàn)作為研究目的，如果只是單純介紹某種管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用情況還不能增強(qiáng)研究的價(jià)值。中國(guó)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)體制和制度背景對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的本土化有著極大的影響。這些內(nèi)容并沒(méi)有涵蓋全部的管理會(huì)計(jì)研究，但卻能夠代表管理 會(huì)計(jì)針對(duì)綜合制造系統(tǒng)所帶來(lái)的挑戰(zhàn)而作出的應(yīng)對(duì)。 另一個(gè)對(duì)綜合制造系統(tǒng)最常用的管理會(huì)計(jì)主題是非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要性。在綜合制造系統(tǒng)中，非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量應(yīng)該包含在薪酬契約中，但是，實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)大多數(shù)公司在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)中依然使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（如凈利潤(rùn)、銷(xiāo)售收入等）多于非傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)（如非財(cái)務(wù)指標(biāo)）。尤其是追求高質(zhì)量、靈活性等目標(biāo)時(shí)需要人們重新思考計(jì)算組織的成本。未來(lái)管理會(huì)計(jì)研究的一種可能就是調(diào)查各種管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間是否可以達(dá)到一種平衡，例如采用 ABC 20 與采用 JIT 是否可以進(jìn)行有效的結(jié)合，這需要對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論更多的認(rèn)識(shí)和了解。這些問(wèn)題至今都無(wú)定論，但確切地影響著管理會(huì)計(jì)的理論貢獻(xiàn)和發(fā)展。 理清對(duì)方法論的正確認(rèn)識(shí) 研究方法是服務(wù)于研究的目的和需要的，并非經(jīng)驗(yàn)研究就一定比規(guī)范研究高級(jí)或者科學(xué)，關(guān)鍵是看特定的研究需要解決什么樣的問(wèn)題。因此，國(guó)內(nèi)的規(guī)范研究如果要提升水平，必須從這兩方面入手，要對(duì)科學(xué)的理論基礎(chǔ)有深入的認(rèn)識(shí)，還要在先前的理論研究和基礎(chǔ)上逐步推進(jìn)，絕不能陷入“自說(shuō)自話”的怪圈。因此，這是一個(gè)逐步前進(jìn)的過(guò)程。因此，非常需要專業(yè)方法的學(xué)習(xí)，在將來(lái)，不懂實(shí)證研究方法意味著無(wú)法成為學(xué)術(shù)的主流，也很難走向國(guó)際，這是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。令人遺憾的是，目前國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究還未成體系，尤其需要建立一個(gè)規(guī)范的研究體系，通過(guò)建立學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)，在未來(lái) 3 5 年的時(shí)間內(nèi)形成一個(gè)中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究框架，并花 10 年的時(shí)間去實(shí)現(xiàn)它，相信對(duì)于中國(guó)管理會(huì)計(jì)走向國(guó)際有著十分重要的作用，通過(guò)以國(guó)內(nèi)知名高校為基地，建立包括國(guó)內(nèi)外知名的專家學(xué)者為成員的學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)是當(dāng)務(wù)之急 。因此，當(dāng)前學(xué)者們最需要的就是花 3 5 年左右的時(shí)間來(lái)深入實(shí)務(wù)，找到研究課題。目前，國(guó)際頂尖的管理會(huì)計(jì)雜志是 AOS 和 JMAR， AR， JAR 上也有少量管理會(huì)計(jì)的論文。 財(cái)務(wù)冗余與企業(yè)價(jià)值 創(chuàng)造：內(nèi)在機(jī)理與實(shí)現(xiàn)方式 ＊ 羅 宏 郝以雪 （西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 成都 611130） 【 摘 要 】 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的不斷發(fā)展，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性增大，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)也隨之增強(qiáng)，如何保持適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)冗余成為各界關(guān)注的一項(xiàng)重要問(wèn)題。例如， 穆迪投資服務(wù)公司 (Moody39。 那么，企業(yè)是否應(yīng)該持有多余的財(cái)務(wù)資源？如果答案是肯定的，這部分資源對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造是否會(huì)有影響呢？ 其影響模式和傳導(dǎo) ＊ 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 211 三期建設(shè)項(xiàng)目 資助。 一、概念界定與相關(guān)文獻(xiàn)綜述 企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化及不確定性是財(cái)務(wù)冗余存在的前提，冗余是為了適應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)環(huán)境和處理這種不確定性而設(shè)置的。 Pfeffer amp。為此，我們認(rèn)為：財(cái)務(wù)冗余是以應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化和處理其不確定性、防范風(fēng)險(xiǎn)為直接目標(biāo)，以影響企業(yè)戰(zhàn)略、融資、投資、創(chuàng)新及管理者決策為路徑，以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和價(jià)值創(chuàng)造為結(jié)果的一種綜合能力的體現(xiàn)。其次，當(dāng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)環(huán)境運(yùn)行良好時(shí)， 持有較多財(cái)務(wù)冗余的企業(yè)會(huì)選擇更積極的定價(jià)策略 (Moses,1992)，使得這些公司增加自身的市場(chǎng)份額，對(duì)公司提供了實(shí)實(shí)在在的好處 (Wuamp。 在外部環(huán)境受到?jīng)_擊時(shí)，持有較多財(cái)務(wù)冗余的醫(yī)院具有應(yīng)對(duì)措施，所以業(yè)績(jī)比較平穩(wěn) (Meyer,1982)，而缺乏財(cái)務(wù)冗余的醫(yī)院業(yè)績(jī)表現(xiàn)則變差。Mitchell,2020。對(duì)于 業(yè)績(jī)較差 的企業(yè)，由于持有的財(cái)務(wù)冗余資源較少，戰(zhàn)略選擇的彈性也較小 (Chakravarthy,1986。此外 ， 有許多間接證據(jù)表明：債務(wù)多的公司在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)更保守，會(huì)索取更高的市場(chǎng)價(jià)格 (Chevalier,1995)； 公司的財(cái)務(wù)狀況會(huì)影響發(fā)生價(jià)格戰(zhàn)的概率 (Busse,2020)。其次，財(cái)務(wù)冗余緩解融資約束問(wèn)題。特別是當(dāng)發(fā)生金融危機(jī)時(shí)， 更加突顯財(cái)務(wù)冗余的價(jià)值。而且， 持有足夠的現(xiàn)金或過(guò)多的借貸能力是為了避免將來(lái)進(jìn)行股權(quán)融資時(shí)，股票價(jià)格下跌 (Emery＆ Cogger,1982)。Gulati,1996)，包括新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和開(kāi)拓新市場(chǎng)。Stein,1993)，且有助于提高新產(chǎn)品市場(chǎng)推廣時(shí)資金的到位率，確保第一時(shí)間將新產(chǎn)品推向市場(chǎng) (Bromiley,1991)。 高自由裁量的財(cái)務(wù)冗余（現(xiàn)金和可用的應(yīng)收款項(xiàng)）能促進(jìn)企業(yè)其他能力的發(fā)展(Gee,2020。且 當(dāng)持有較少的財(cái)務(wù)冗余且很難獲得外部資金時(shí)，即使自身相對(duì)于聯(lián)盟合作伙伴只擁有較小的控制權(quán)，但還是要加入聯(lián)盟 (Lerner et al., 2020)。 二、財(cái)務(wù)冗余對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的作用機(jī)理 企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是由一系列相關(guān)內(nèi)外部相關(guān)因素相互作用所形成的。事實(shí)上，我們可以更一般地考察企業(yè)內(nèi)外部相 關(guān)因素之間的相互作用機(jī)理，用“財(cái)務(wù)冗余 —— 風(fēng)險(xiǎn)防范 —— 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) —— 經(jīng)濟(jì)后果”這一內(nèi)在邏輯推而廣之，用下面的基本表達(dá)式表示，即： cons=f(fslack, riskp, petea) 其中， cons表示經(jīng)濟(jì)后果， fslack表示財(cái)務(wù)冗余， riskp表示風(fēng)險(xiǎn)防范， petea表示競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)