【正文】 業(yè)價值減少 的關(guān)系 ， 屬于第三類代理關(guān)系問題 1； 人力資源管理會計(jì)，是企業(yè)經(jīng)營者管理下屬不同層級經(jīng)營者，提高勞動效率和效果的重要手段。 在企業(yè)外部投資者對執(zhí)掌企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的經(jīng)營者進(jìn)行的績效考核中， 考核的指標(biāo)大量地涉及代理理論的組成內(nèi)容，在投資者自己直接對 經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督考核時，表現(xiàn)為所有者與經(jīng)營者之間的第一類代理關(guān)系。前者為所有者與經(jīng)營者之間的代理，后者為企業(yè)上下游價值鏈、顧客、政府和其他相關(guān)利益方與企業(yè)經(jīng)營者的代理。 在內(nèi)部價值鏈中，通過成本動因分析，在內(nèi)部削減不增值的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化產(chǎn)品的質(zhì)量成本管理 ，實(shí)行層層 把關(guān)的全面質(zhì)量管理制度，其焦點(diǎn)是正確處理第三類代理關(guān)系問題；人力資本管理會計(jì)，以人力資源的勞動者 個人 所有權(quán)為理論基點(diǎn)， 提出人力資本與財(cái)務(wù)資本共同參 與企業(yè)剩余分配，提高人力資本所有者的工作積極性的設(shè)想與制度，實(shí)質(zhì)是資本所有者與經(jīng)營管理者、法人財(cái)產(chǎn)所有者與內(nèi)部不同層級經(jīng)營者、一般員工代理關(guān)系 的 制度調(diào)整或重構(gòu)問題。從管理會計(jì)的主要內(nèi)容看， 運(yùn)用代理成本理論可以而且能夠解釋這些內(nèi)容。 由于代理人厭惡風(fēng)險， 實(shí)務(wù)中運(yùn)用管理會計(jì)方法 選擇投資決策項(xiàng) 目時， 經(jīng)營者 傾向于在 風(fēng)險與收益兩者之間進(jìn)行權(quán)衡，最終 放棄 最優(yōu)方案 或 選擇次優(yōu)項(xiàng)目作為決策結(jié)果。 第一類代理成本是所有者委托經(jīng)營者代理決策的主要成本之一。 在資金需求預(yù)測和現(xiàn)金預(yù)算方面，管理會計(jì)的計(jì)算方法和預(yù)算定奪都指向于：當(dāng)現(xiàn)金缺乏時，向銀行借入短期借款彌補(bǔ)不足。 理論 可以解釋企業(yè)內(nèi)部運(yùn)用管理會計(jì)方法的動機(jī) 及效果 問題。對有可能增加自身利益的指令，不折不扣地執(zhí)行 。 不同層級代理人在內(nèi)部成本費(fèi)用控制會偏離高層的成本費(fèi)用控制目標(biāo)，實(shí)質(zhì)就是第三類代理成 本問題。這實(shí)際是 專職監(jiān)督 組織和人員接受所有者委托，運(yùn)用管理會計(jì)特有的方法，考核與監(jiān)督企業(yè)高層經(jīng)營管理者受托責(zé)任履行情況的表現(xiàn)。企業(yè)管理會計(jì)內(nèi)容變化過程中面臨的各種問題，都是企業(yè)內(nèi)外部的委托代理關(guān)系變化與發(fā)展造成。 2. 代理理論可以作為管理會計(jì)的解釋理論。不同所有制形式的企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系問題，迫切需要一種能夠適用于不同企業(yè)管理會計(jì)方法運(yùn)用的解釋理論。我國引入代理理論用于解釋管理會計(jì)內(nèi)容，要從我國并存著國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股企業(yè)、外商投資企業(yè)、社會公眾持股上市公司、民營股份企業(yè)和民營獨(dú)資企業(yè)這一國情出發(fā)，分別不同所有制形式企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行有區(qū)別的理論解釋。本文將從文化的角度，就管理會計(jì)在中國應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析。 【 關(guān)鍵詞 】 管理會計(jì) 應(yīng)用 西方管理理論 西方文化 中國傳統(tǒng)文化 The Cultural Analysis of the Management Accounting Application in China Abstract: Management Accounting is an applied subject. It not only embodies the concept of technology, also reflects fixed the concept of social culture. Viewing from the cultural point, this article analyses the applying status quo of Management Accounting in China. Its main viewpoints are as follows: Management Accounting originated from the west, and its appearance is built on the basis of the West Thought of Management, so it, to a certain degree, is influenced by the west culture。 the West Thought of Management。盡管 管理現(xiàn)象隨著人類共同勞動的出現(xiàn)己有幾千年的悠長歷史，但在西方，把管理知識體系作為一個獨(dú)立的領(lǐng)域進(jìn)行研究與發(fā)展也只有百年歷史，即 開始 于 19世紀(jì)末 20世紀(jì)初 。為了實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，它在管理上要求實(shí)行“最完善的計(jì)算和監(jiān)督制度”。戰(zhàn)后資本主義經(jīng)濟(jì)進(jìn)入飛速發(fā)展階段，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，跨國公司大量涌理，競爭更加激烈，這些新的條件和環(huán)境對企業(yè)管理相應(yīng)提出了新的要求，即迫切要求實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化，這些對戰(zhàn)前風(fēng) 靡一時的科學(xué)管理學(xué)說無法適應(yīng)的。經(jīng) 30多年的發(fā)展，已逐步成為一個重要的、具廣闊發(fā)展前景的專門領(lǐng)域。如文化管理理論，現(xiàn)在就有許多學(xué)者專家在研究管理會計(jì)時，就非常重視企業(yè)文化在其中的作用等等。無疑這個管理信息支持系統(tǒng)就是管理會計(jì)。而且管理會計(jì)形成、發(fā)展于西方，必然與西方文化有著很深的淵源。具體表現(xiàn)在以下幾個方面： 西方人注重個人的存在和個人的成就，文化中帶有濃重的英雄傳奇色彩，強(qiáng)調(diào)個體的獨(dú)立自由，不認(rèn)為應(yīng)該強(qiáng)調(diào)自己的行為來配合群體的統(tǒng)一。而且這種注重個人作用與西方另一個傳統(tǒng)文化“分權(quán)”又有著很深的淵源。管理會計(jì)中責(zé)任會計(jì)的提出，實(shí)際上就是建立在分權(quán)基礎(chǔ)上來發(fā)揮個體作用。如現(xiàn)代管理從泰勒的“科學(xué)管理原理”起，進(jìn)入一個規(guī)范化的時代，如管理標(biāo)準(zhǔn)化。這種競爭與風(fēng)險的文化影響在管理會計(jì)中也得到了充分體現(xiàn)。而環(huán)境管理會計(jì)的提出，與其講是環(huán)境問題使然，還不如講企業(yè)在新的歷史條件下，為了自身生存與發(fā)展，加強(qiáng)競爭及風(fēng)險管理而不得不做出的選擇。 三、中國傳統(tǒng)文化與管理會計(jì)應(yīng)用 我國對管理會計(jì)的 應(yīng)用和研究是在 20世紀(jì) 70年代末 80年代初隨著西方管理會計(jì)理論的傳入開始的，經(jīng)過多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。 西方管理會計(jì)在中國沒有得到普及，這表面上看是與企業(yè)管理當(dāng)局對管理會計(jì)的重視程度不夠密切相關(guān)，但更深層次的原因是文化因素。它對管理會計(jì)應(yīng)用的影響也是通過影響管理人員和會計(jì)人員的價值觀進(jìn)行的?！肮俦疚弧? 文化就是人們對舊中國的這種官僚等級特權(quán)制度及為這種制度服務(wù)的傳統(tǒng)文化的稱謂，由此對人們意識上所產(chǎn)生的影管理會計(jì)學(xué)會征文 13 響，即為“官本位”思想。雖然管理會計(jì)利用各種信息，經(jīng)過各種計(jì)算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在這種“長官意志”前，有否作用不敢斷言。而對于人事，中國傳統(tǒng)文化又極其重視倫理建設(shè)，注重人們的 道德修養(yǎng)， 強(qiáng)調(diào)人的行為的道德準(zhǔn)則，并表現(xiàn)出求“真”、求“善”、追求“和諧”的傾向，從而對制度規(guī)范建設(shè)較輕視，而注重從倫理道德上對人們進(jìn)行教化。這就使得管理會計(jì)在企業(yè)中作用事倍功半從而影響它的推廣應(yīng)用。再加上中庸思想的沉淀，使人們不好競爭而 謹(jǐn)慎保守，規(guī)避不確定性的意識較強(qiáng)，且尚和求穩(wěn)，注重 統(tǒng)一而非個體的靈活與主動。但我國目前尚無管理會計(jì)的相關(guān)規(guī)范，這就降低 了企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的主動性?？鬃泳吞岢隽恕熬健钡闹鲝?，他說：“聞有國有家者，不患寡而患不均，不患貧而患不安。而現(xiàn)代管理會計(jì)的“管理”是建立在公平競爭，按貢獻(xiàn)分配的基礎(chǔ)上的，從而它的普及使用必然會讓那些受平均主義思想影響的企業(yè)員工，潛意識中會產(chǎn)生抵觸意識。從而，一方面西方關(guān)于管理會計(jì)的研究成果一定程度上是建立在大量的數(shù)據(jù)實(shí)證的基礎(chǔ)上，而在中國相關(guān)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，這些管理會計(jì)研究成果并不一定適用；另一方面，中國這種文化習(xí)慣，使人們在潛意識中不易接受管理會計(jì)那樣使用大量的數(shù)據(jù)，利用演繹推理來說明問題和加強(qiáng)管理。畢竟作為一 門應(yīng)用學(xué)科，它的科學(xué)性及有利于中國企業(yè)管理水平的提高才是最主要的。例如建立管理會計(jì)規(guī)范，加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)等。 參考文獻(xiàn)： [1] 余緒纓 主編 . 管理會計(jì) [M]. 沈陽：遼寧人民出版社， 2020 [2] 郭咸綱 著 . 西方管理思想 [M]. 北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社， 1999 [3] 金元浦等 主編 . 中國 文化概論 [M]. 北京：首都師范大學(xué)出版社， 1999 [4] 余緒纓 . 論管理會計(jì)的技術(shù)觀與社會文化觀 [J]. 財(cái)會月刊 , 1998(7) [5] 袁江云 . 企業(yè)文化與管理會計(jì) [J]. 四川會計(jì)， 2020(6) [6] 江庭友 . 管理會計(jì)失效的原因 [J]. 財(cái)會通訊 , 2020(5) [7] 郝曉麗 . 我國管理會計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及思考 [J]. 中州大學(xué)學(xué)報(bào)， 2020(1)