【正文】 ture。 In fact, its application in China is in a new cultural circumstance so that it certainly influenced by the Chinese culture, especially the Chinese traditional culture。管理會計源于西方，它的出現(xiàn)是建立在西方管理思想之上的，一定程度上也受西方文化的影響；而它在中國的應(yīng)用，實際上是在一個新的文化環(huán)境下的應(yīng)用， 從而必然會受到中國文化，尤其是受到中國傳統(tǒng)文化的制約?，F(xiàn)階段，特別要注意 運用代理理論解釋 國有獨資企業(yè) 、 國有控股企業(yè)和社會公眾持股上市公司管理會計內(nèi)容 的特點及差異， 以及將可能導(dǎo)致的結(jié)果，以此促進我國的管理會計理論和運用，在不同企業(yè)間的普及與發(fā)展。管理會計理論的發(fā)展是隨著企業(yè)管理制度的發(fā)展而前進的，適時引入代理理論，作為解 釋管理會計的重要理論，在現(xiàn)階段確有必要，也符合現(xiàn)實。 代理理論 包括代理關(guān)系理論和代理成本理論，作 為經(jīng)濟運行理論的重要組成部分之一，可以較好地解釋社會經(jīng)濟運行中相關(guān)利益者的 經(jīng)濟利益矛盾問題，也可以較好地解釋企業(yè)運行中 管理會計處理 的不同類型、不同層級委托代理者的 經(jīng)濟 利益 關(guān)系問題。從上一世紀八十年代引入我國的西方管理會計內(nèi)容，至今已經(jīng)得到相當(dāng)?shù)臄U展。其目的是代理所有者履行對經(jīng)營者的監(jiān)督職能，其所發(fā)生的費用屬于第四類代理成本的直接費管理會計學(xué)會征文 8 用，監(jiān)督考核中由于各種原因出現(xiàn)的績效考核不到位、激勵約束作用未完全發(fā)揮等造成的企業(yè)價值損失，屬于 第四類代理成本 的間接成本。 。對有損于自身利益的指令，不“努力”或不盡自己最大能力去執(zhí)行，導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果偏離高層經(jīng)營管理者的目標。 在企業(yè)內(nèi)部成本費用管理方面，高層經(jīng)營管理者已經(jīng)變?yōu)槲腥?。?dāng)現(xiàn)金 多余時，歸還銀行借款以減輕借款成本。作為代理人的經(jīng)營者，其決策的優(yōu)劣與自身的直接利益相關(guān)度不大，為規(guī)避失誤決策導(dǎo)致的自身利益受損，代理人不可能采取冒較高風(fēng)險為所有者取得最大利益的決策方案。 比如 ： 在 只有一個方案的投資決策中， 經(jīng)營者 運用管理會計的凈現(xiàn)值法進行決策，傾向提 高貼現(xiàn)率，最大限度地規(guī)避風(fēng)險，造成一些實際上很好的投資項目 由于決策指標不理想而 放棄。 比如經(jīng)營者代替所有者決策的成本、下層經(jīng)營者執(zhí)行上層經(jīng)營者決策的成本等。 資本成本管理會計，將股權(quán)資本占用 額 視同 債務(wù) 資本 籌措 額 ，其實質(zhì)是在資本成本的使用和計量方面，將第一類代理關(guān)系和第二類代理關(guān)系作為相同的代理關(guān)系 ，調(diào)整資金使用成本 問題。 高級管理會計中的戰(zhàn)略管理會計，以創(chuàng)造企業(yè)核心競爭力為中心，通過橫向價值鏈和縱向價值鏈分析，降低在橫向價值鏈和縱向價值鏈 中不同委托代理關(guān)系的 契約 成本。在 外部投資者委托專職監(jiān)督者對企業(yè)經(jīng)營者進行考核， 如上市公司委托專職會計師 1若企業(yè)在對各責(zé)任中心進行監(jiān)督考核時，使用的是專職監(jiān)督考核人員，這種監(jiān)督考核產(chǎn)生的成本費用屬于第四類代理成本問題 管理會計學(xué)會征文 5 事務(wù)所等中介機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營者的專門審計、績效考核和年報鑒證，國家政府委托專職的監(jiān)督職能部門對國有控股企業(yè)進行 的年終考核和平時監(jiān)督管理等 ， 為此形成的委托代理關(guān)系屬于第四類代理關(guān)系。上層經(jīng)營者雇傭 哪些、雇傭多少下屬經(jīng)營者和一般職員，雇傭的目的及其使用方向、考核指標的設(shè)計等，直接表現(xiàn)為第三類代理關(guān)系。 作業(yè)是以人為主體 的，作業(yè)成本計算法的特點 之一可以說 是以人 消耗資源（成本） 作為核算 對象的。 全面預(yù)算 中 財務(wù)收支權(quán)責(zé)利的界定能否 完全按照企業(yè)最高層經(jīng)營管理者 的要求制定 ，最終表現(xiàn)為全面預(yù)算指標的分解落實能否促進不同層級經(jīng)營管理者“努力”工作，完全體現(xiàn)企業(yè)法人財產(chǎn)所有者的利益。 2. 管理會計中執(zhí)行會計的主要內(nèi)容 涉及 第三類代理關(guān)系。管理會計 的決策會計 ，包含 變動成本法、本量利分析、 存貨決策、 產(chǎn)品 定價決策、 半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工決策、 產(chǎn)品組合優(yōu)化決策、產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟批量決策、虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)決策和零件外購與自制決策等在內(nèi)的短期經(jīng)營決策，包含企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備最優(yōu)更新期決策、 固定資產(chǎn)修理與更新決策、固定資 產(chǎn)融資租賃或購買決策等幾種典型的長期投資 決策 ，其實質(zhì)是經(jīng)營者代理投資者行使資產(chǎn)經(jīng)營的決策權(quán)， 屬于第一類代理問題。在管理會計中，如何處理股權(quán)資本所有者、債權(quán)人、高層經(jīng)營者與內(nèi)部不同層級經(jīng)營者之間在決策、控制 和日常內(nèi)部管理中的各種關(guān)系，一直都是企業(yè)管理會計人員提供信息參與決策時，面臨的難題。具體又表現(xiàn)為大股東與小股東之間的代理成本，股權(quán)投資人與債權(quán)投資人之間的代理成本 1。 從代理主體角度， 嚴若森（ 2020）認為代理成本可分為以下二類： ① 第一類代理成本?！? 的組成內(nèi)容 代理成本的組成內(nèi)容包括委托人的監(jiān)視費、代理人支出的簽訂契約活動的費用和剩余損失三部分 1。 詹森（ Michael Jensen）和麥克林（ William mecklin 1976）于 1976 年在著名的 《企業(yè)理論：管理行為、代理成本和所有權(quán)結(jié)構(gòu)》一文中， 闡述了公司制條件下的不同代理關(guān)系， 提出了 現(xiàn)在大家基本認同的 代理成本概念。包括建立、維持或改變一個組織設(shè)計的費用，組織運行的費用等；③ 政治型交易費用。其中， 交易 成本 的具體組成內(nèi)容包括 ：① 市場型交易費用。管理會計學(xué)會征文 1 代理 理論 ： 解釋 管理會計 的 新視角 內(nèi)容摘要： 代理理論是兩權(quán)分離條件下 分析 不同類型、不同層級委托人與代理人之間代理關(guān)系及代理成本的理論。 一 . 代理成本理論 的主要內(nèi)容 的概念 交易費用理論 將 經(jīng)濟運行中的所有成本可分為 生產(chǎn)成本 和 交易成本 （費用，下同） 兩類 。即在企業(yè)內(nèi)部發(fā)號施令的費用。 從經(jīng)濟性質(zhì)角度看， 管理型交易費用和政治型交易費用作為 人與人之間經(jīng)濟 關(guān)系產(chǎn)生的 費用，可以稱為代理 成本 。代理成本是指“在部分所有的情況下，管理者的工作積極性不高，卻熱衷于追求額外消 費，于是企業(yè)的價值也就小于企業(yè)完全所有者時的價值，兩者之間的差異即被稱為代理成本。剩余損失是指代理人的決策與追求委托人利益最大化的決策之間存在偏差而使委 托人遭受與福利減少相等價的貨幣損失。該類代理成本發(fā)生在不同出資者之間，是大股東與小股東、股權(quán)投資人與債權(quán)投資人之間利益沖 突與博弈產(chǎn)生的公司總價值的減少。 代理成本理論闡述現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，企業(yè)不同類型、不同層級委托代理各方之間利益博弈與關(guān)系。 中決策會計 的主要內(nèi)容實質(zhì)是 第一類 代理 關(guān)系 問題。這一問題， 屬于 第一類代理 關(guān)系問題 。全面預(yù)算制定的過程， 是在企業(yè)內(nèi)部不同層級經(jīng)營管理者信息不完全對稱的情況下進行的，充滿著上層經(jīng)營者與下層經(jīng)營者之間 在年度任務(wù)及其實現(xiàn)條件方面 的博弈。標準成本指標管理會計學(xué)會征文 4 確定的高與低，反映的是內(nèi)部高層經(jīng)營者與所屬經(jīng)營者 在產(chǎn)品成本控制方面以 成本指標形式表現(xiàn) 的委托代理關(guān)系，實際成 本最終結(jié)果能否達到標準成本目標，反映的是下層經(jīng)營管理者的“努力” 或 “ 偷懶 ”造成企業(yè)價值增值與否的問題，屬于第三類代理關(guān)系范疇； 作業(yè)成本計算法 是以資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心等為成本計算對象， 以作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品或成本計算對象消耗作業(yè)為成本計算原則， 將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。對成本費用中心考核責(zé)任成本（費用），對利潤中心考核責(zé)任收入、責(zé)任成本與責(zé)任利潤，對投資中 心考核責(zé)任成本、責(zé)任利潤與投資收益等，是企業(yè)法人財產(chǎn)所有者對下屬不同層級經(jīng)營管理者進行管理的重要方法，反映的是企業(yè)法人財產(chǎn)所有者控制下屬道德風(fēng)險和逆向選擇造成 企