流轉稅制(存儲版)
【正文】 周轉稅的局限性主要表現(xiàn)在以下三個方面： 首先，多環(huán)節(jié)、按全額征稅導致重復征稅、重疊征稅，使同種產品由于生產企業(yè)的組織形式不同而稅負不同。 40 (2)批發(fā)銷售稅 批發(fā)銷售稅是在應稅產品批發(fā)環(huán)節(jié)，對批發(fā)商，以其批發(fā)銷售收入全額，按差別比例稅率課征。 納稅環(huán)節(jié)的減少要求相應提高稅率。 增值額＝工資 +利息 +租金 +利潤 +折舊； 或 =消費 +凈投資 +折舊 由于增值額相當于 國民生產總值 ，因此，稱為生產型增值稅。 48 2．增值稅利弊分析 (1)增值稅的合理性 49 增值稅同周轉稅比較，最為典型的特點是把按全額征稅改為按增值額征稅。增值稅也由于稅基縮小，因而名義稅率提高。在稅制設計時，除了財政收入目的以外，主要依據(jù)以下幾方面原則： 54 (1)限制消費 。 56 1．周轉稅制模式 實行周轉稅制模式的國家，流轉稅一般僅選擇周轉稅一種類型，并通過周轉稅來達到政府收入和經濟調節(jié)的目的。同時，在產制環(huán)節(jié)選擇煙、酒、石油等少數(shù)商品，從量課征消費稅。 61 一、單項選擇題 區(qū)分不同稅種的主要標志是 （ ） A、征稅對象 ； B、納稅人； C、稅目 ； D、稅率。 參考答案 ３ 、 流轉稅納稅義務人即稅負人 。 60 二、流轉稅制模式選擇 如果把一般商品稅視為中性稅收，一般商品稅的征收主要實現(xiàn)流轉稅的收入功能；而把選擇性商品稅視為非中性稅收，選擇性商品稅的征收主要實現(xiàn)流轉稅的調節(jié)功能。實行銷售稅和消費稅結合模式的國家，在銷售稅和消費稅關系處理上也有兩種不同處理方式：一種是選擇少數(shù)商品征收消費稅，其余沒有征收消費稅的商品征收銷售稅；另一種是對全部商品征收銷售稅，并選擇少數(shù)已征收銷售稅的商品再征收消費稅。 55 第四節(jié) 流轉稅制模式 一、流轉稅制模式分類 依據(jù)課稅對象、征收范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率形式的不同特點，可將流轉稅分為周轉稅、銷售稅、增值稅和消費稅等四種類型。并且，消費稅稅率也高于銷售稅稅率。 50 (2)增值稅的局限性 相對于周轉稅而言，增值稅仍然保留著多環(huán)節(jié)征稅，納稅戶數(shù)沒有減少。 增值額＝消費 由于增值額相當于消費 ， 故稱為消費型增值稅 。 三種不同類型增值稅的主要區(qū)別在于對資本處理方式不同。但零售環(huán)節(jié)征稅同產制、批發(fā)環(huán)節(jié)征稅比較，納稅單位增多，征收管理比較困難，征稅成本也有所提高。 選擇在產制環(huán)節(jié)征稅：重點在于產制環(huán)節(jié)是商品周轉必經環(huán)節(jié)，稅源集中，可減少納稅于產數(shù)目，易于征收管理，降低征稅成本。 周轉稅由于稅基大 、 納稅環(huán)節(jié)多 ， 因而能以較低的稅率取得較多的流轉稅收入 ， 有利于實現(xiàn)以流轉稅為主體的稅制結構 。 平均利潤率水平比較高的行業(yè)或產品，稅率相對可定得高一些；反之，對于平均利潤率比較低的行業(yè)或產品，稅率則需要定得低一些。 稅率水平的決定取決于多種因素 ， 可歸納為以下幾方面： (1)稅制結構 。 27 1．稅率形式 流轉稅稅率可分為定額稅率和比例稅率兩種稅率形式。 商品從生產到消費盡管要經過多道流轉環(huán)節(jié)，但各個流轉環(huán)節(jié)情況不完全相同，有些流轉環(huán)節(jié)必須經過，如產制環(huán)節(jié)；有些流轉環(huán)節(jié)不一定經過，如批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。不含稅價格計算公式如下： 不含稅價格＝含稅價格／ (1+稅率 ) 21 東南大學遠程教育 財政與稅收 第 二十六 講 主講教師： 吳斌 22 四、流轉稅納稅環(huán)節(jié) 流轉稅主要是對商品流轉額征稅，而商品流轉一般要經過原材料采購、生產制造、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等多道流轉環(huán)節(jié)，在同一流轉環(huán)節(jié)也會經過多次流轉過程。 從價計稅和從量計稅 從價計稅 是以計稅金額為依據(jù)來計算應納稅額，計稅金額為計稅價格乘上計稅數(shù)量。只對消費品征稅對資本品不予征稅，這種對消費品和資本品區(qū)別對待的稅收對策，有利于從稅收上激勵資本品的生產和消費，同時也對投資產生激勵效果。 13 二、流轉稅征收范圍 流轉稅以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象征稅，在課稅對象的征收范圍上可以有寬窄不同的選擇。 11 一、流轉稅課稅對象 流轉稅的課稅對象為商品流轉額和非商品流轉額 ，具體可分為 總值型和增值型 兩種類型 。 （ 2）流轉稅征稅的主要依據(jù)是商品銷售額。 流轉稅在名義上一般按比例征收， 而消費支出占收入比例下降，如果按消費支出比例征稅，那么，流轉稅占個人收入比例必然下降，從而使流轉稅比例征收具有累退特點，這不符合公平稅收原則要求。 流轉稅的名稱和表現(xiàn)形式盡管很多 ， 但在本質上都是對 商品流轉額和非商品流轉額征稅 ， 屬流轉稅的范疇 。 重點掌握各種流轉稅的特點 。 第三節(jié) 稅收制度要素分類 介紹了流轉稅制類型 ， 即將流轉稅分為周轉稅 、 銷售稅 、 增值稅和消費稅等四種類型 。 流轉稅的商品征稅主要是對消費商品交易征稅 ， 對以財產形式出現(xiàn)的資本品 ， 如土地 、 房產 、 權益交易轉讓也往往納入商品課稅的商品范圍 ， 因此 ，也
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