流轉(zhuǎn)稅制(存儲(chǔ)版)
【正文】 周轉(zhuǎn)稅的局限性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 首先，多環(huán)節(jié)、按全額征稅導(dǎo)致重復(fù)征稅、重疊征稅，使同種產(chǎn)品由于生產(chǎn)企業(yè)的組織形式不同而稅負(fù)不同。 40 (2)批發(fā)銷(xiāo)售稅 批發(fā)銷(xiāo)售稅是在應(yīng)稅產(chǎn)品批發(fā)環(huán)節(jié)，對(duì)批發(fā)商，以其批發(fā)銷(xiāo)售收入全額，按差別比例稅率課征。 納稅環(huán)節(jié)的減少要求相應(yīng)提高稅率。 增值額＝工資 +利息 +租金 +利潤(rùn) +折舊； 或 =消費(fèi) +凈投資 +折舊 由于增值額相當(dāng)于 國(guó)民生產(chǎn)總值 ，因此，稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。 48 2．增值稅利弊分析 (1)增值稅的合理性 49 增值稅同周轉(zhuǎn)稅比較，最為典型的特點(diǎn)是把按全額征稅改為按增值額征稅。增值稅也由于稅基縮小，因而名義稅率提高。在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，除了財(cái)政收入目的以外，主要依據(jù)以下幾方面原則： 54 (1)限制消費(fèi) 。 56 1．周轉(zhuǎn)稅制模式 實(shí)行周轉(zhuǎn)稅制模式的國(guó)家，流轉(zhuǎn)稅一般僅選擇周轉(zhuǎn)稅一種類(lèi)型，并通過(guò)周轉(zhuǎn)稅來(lái)達(dá)到政府收入和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的目的。同時(shí)，在產(chǎn)制環(huán)節(jié)選擇煙、酒、石油等少數(shù)商品，從量課征消費(fèi)稅。 61 一、單項(xiàng)選擇題 區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是 （ ） A、征稅對(duì)象 ； B、納稅人； C、稅目 ； D、稅率。 參考答案 ３ 、 流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)人即稅負(fù)人 。 60 二、流轉(zhuǎn)稅制模式選擇 如果把一般商品稅視為中性稅收，一般商品稅的征收主要實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅的收入功能；而把選擇性商品稅視為非中性稅收，選擇性商品稅的征收主要實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅的調(diào)節(jié)功能。實(shí)行銷(xiāo)售稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式的國(guó)家，在銷(xiāo)售稅和消費(fèi)稅關(guān)系處理上也有兩種不同處理方式：一種是選擇少數(shù)商品征收消費(fèi)稅，其余沒(méi)有征收消費(fèi)稅的商品征收銷(xiāo)售稅；另一種是對(duì)全部商品征收銷(xiāo)售稅，并選擇少數(shù)已征收銷(xiāo)售稅的商品再征收消費(fèi)稅。 55 第四節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制模式 一、流轉(zhuǎn)稅制模式分類(lèi) 依據(jù)課稅對(duì)象、征收范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率形式的不同特點(diǎn)，可將流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、銷(xiāo)售稅、增值稅和消費(fèi)稅等四種類(lèi)型。并且，消費(fèi)稅稅率也高于銷(xiāo)售稅稅率。 50 (2)增值稅的局限性 相對(duì)于周轉(zhuǎn)稅而言，增值稅仍然保留著多環(huán)節(jié)征稅，納稅戶數(shù)沒(méi)有減少。 增值額＝消費(fèi) 由于增值額相當(dāng)于消費(fèi) ， 故稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅 。 三種不同類(lèi)型增值稅的主要區(qū)別在于對(duì)資本處理方式不同。但零售環(huán)節(jié)征稅同產(chǎn)制、批發(fā)環(huán)節(jié)征稅比較，納稅單位增多，征收管理比較困難，征稅成本也有所提高。 選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅：重點(diǎn)在于產(chǎn)制環(huán)節(jié)是商品周轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，稅源集中，可減少納稅于產(chǎn)數(shù)目，易于征收管理，降低征稅成本。 周轉(zhuǎn)稅由于稅基大 、 納稅環(huán)節(jié)多 ， 因而能以較低的稅率取得較多的流轉(zhuǎn)稅收入 ， 有利于實(shí)現(xiàn)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) 。 平均利潤(rùn)率水平比較高的行業(yè)或產(chǎn)品，稅率相對(duì)可定得高一些；反之，對(duì)于平均利潤(rùn)率比較低的行業(yè)或產(chǎn)品，稅率則需要定得低一些。 稅率水平的決定取決于多種因素 ， 可歸納為以下幾方面： (1)稅制結(jié)構(gòu) 。 27 1．稅率形式 流轉(zhuǎn)稅稅率可分為定額稅率和比例稅率兩種稅率形式。 商品從生產(chǎn)到消費(fèi)盡管要經(jīng)過(guò)多道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)情況不完全相同，有些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)必須經(jīng)過(guò)，如產(chǎn)制環(huán)節(jié)；有些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不一定經(jīng)過(guò)，如批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。不含稅價(jià)格計(jì)算公式如下： 不含稅價(jià)格＝含稅價(jià)格／ (1+稅率 ) 21 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 二十六 講 主講教師： 吳斌 22 四、流轉(zhuǎn)稅納稅環(huán)節(jié) 流轉(zhuǎn)稅主要是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征稅，而商品流轉(zhuǎn)一般要經(jīng)過(guò)原材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等多道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在同一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)也會(huì)經(jīng)過(guò)多次流轉(zhuǎn)過(guò)程。 從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅 從價(jià)計(jì)稅 是以計(jì)稅金額為依據(jù)來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅金額為計(jì)稅價(jià)格乘上計(jì)稅數(shù)量。只對(duì)消費(fèi)品征稅對(duì)資本品不予征稅，這種對(duì)消費(fèi)品和資本品區(qū)別對(duì)待的稅收對(duì)策，有利于從稅收上激勵(lì)資本品的生產(chǎn)和消費(fèi)，同時(shí)也對(duì)投資產(chǎn)生激勵(lì)效果。 13 二、流轉(zhuǎn)稅征收范圍 流轉(zhuǎn)稅以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征稅，在課稅對(duì)象的征收范圍上可以有寬窄不同的選擇。 11 一、流轉(zhuǎn)稅課稅對(duì)象 流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象為商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額 ，具體可分為 總值型和增值型 兩種類(lèi)型 。 （ 2）流轉(zhuǎn)稅征稅的主要依據(jù)是商品銷(xiāo)售額。 流轉(zhuǎn)稅在名義上一般按比例征收， 而消費(fèi)支出占收入比例下降，如果按消費(fèi)支出比例征稅，那么，流轉(zhuǎn)稅占個(gè)人收入比例必然下降，從而使流轉(zhuǎn)稅比例征收具有累退特點(diǎn)，這不符合公平稅收原則要求。 流轉(zhuǎn)稅的名稱(chēng)和表現(xiàn)形式盡管很多 ， 但在本質(zhì)上都是對(duì) 商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額征稅 ， 屬流轉(zhuǎn)稅的范疇 。 重點(diǎn)掌握各種流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn) 。 第三節(jié) 稅收制度要素分類(lèi) 介紹了流轉(zhuǎn)稅制類(lèi)型 ， 即將流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅 、 銷(xiāo)售稅 、 增值稅和消費(fèi)稅等四種類(lèi)型 。 流轉(zhuǎn)稅的商品征稅主要是對(duì)消費(fèi)商品交易征稅 ， 對(duì)以財(cái)產(chǎn)形式出現(xiàn)的資本品 ， 如土地 、 房產(chǎn) 、 權(quán)益交易轉(zhuǎn)讓也往往納入商品課稅的商品范圍 ， 因此 ，也
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