流轉(zhuǎn)稅制-免費(fèi)閱讀
【正文】 A． 對(duì)商品普遍征稅； B． 只對(duì)消費(fèi)品征稅； C． 選擇少數(shù)消費(fèi)品征稅； D． 選擇全部消費(fèi)品征稅 。 增值稅作為中性稅收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能。 57 2．銷(xiāo)售稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式 替代周轉(zhuǎn)稅制的一種可供選擇的模式是銷(xiāo)售稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式。 對(duì)奢侈品 、 貴重物品 、 娛樂(lè)用品等商品進(jìn)行課征可以減少流轉(zhuǎn)稅累退性 ， 促進(jìn)所得公平分配 。 消費(fèi)稅的課稅范圍比較窄，只是選擇少數(shù)商品征稅；而銷(xiāo)售稅的課稅范圍比較廣，對(duì)商品實(shí)行普遍征稅。 增值稅在計(jì)算扣除中間產(chǎn)品已納稅額時(shí)必須依據(jù)發(fā)票抵扣，使購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)之間在納稅上相互牽制，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核，有利防止或減少偷漏稅，穩(wěn)定稅收收入。 增值額＝工資 +利息 +租金 +利潤(rùn) ， 或＝消費(fèi) +凈投資 由于增值額相當(dāng)于國(guó)民收入 ， 因此 ， 稱(chēng)為收入型增值稅 。 44 1．增值稅類(lèi)型 增值稅是按增值額課征的。 41 (3)零售銷(xiāo)售稅 零售銷(xiāo)售稅是在應(yīng)稅產(chǎn)品零售環(huán)節(jié)，對(duì)零售商，以其銷(xiāo)售收入全額，按單一比例稅率課征。 37 二、銷(xiāo)售稅 銷(xiāo)售稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷(xiāo)售收入全額，按比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。 34 1．周轉(zhuǎn)稅特點(diǎn) 周轉(zhuǎn)稅在稅制設(shè)計(jì)的政策選擇上具有以下特點(diǎn)： 課稅對(duì)象選擇收入全額，征收范圍選擇全部商品和勞務(wù)，計(jì)稅依據(jù)主要實(shí)行從價(jià)課征。 如果流轉(zhuǎn)稅的征收范圍比較寬，課稅對(duì)象為收入全額，實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，由于稅基比較大，那么，稅率就可以定得低一些； 如果流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍比較狹窄，課稅對(duì)象為增值額，實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅，由于稅基比較小，那么，稅率就需要定得高一些。 差別比例稅率 是一個(gè)稅種采用多種稅率比例，不但其有收入功能，同時(shí)也發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。 但僅在零售環(huán)節(jié)征稅 ， 使稅基大為縮小 ， 容易引起稅收流失 。 同時(shí)，在市場(chǎng)價(jià)格情況下，道道征稅使價(jià)格扭曲，不利于價(jià)格對(duì)經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)節(jié)。 (1)含稅價(jià)格 。 由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的局限性，在市場(chǎng)價(jià)格不能有效發(fā)揮作用的領(lǐng)域或范圍內(nèi)，例如，對(duì)于煙酒等少數(shù)高利潤(rùn)商品、通過(guò)稅收有可能提高資源配置效率。同這種價(jià)格制度相適應(yīng)，對(duì)生產(chǎn)資料不予征稅，只對(duì)消費(fèi)品征稅，可以縮小征稅范圍，平衡兩類(lèi)商品的利潤(rùn)，簡(jiǎn)化征稅過(guò)程。 增值額是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)新創(chuàng)價(jià)值額，或者說(shuō)是企業(yè)商品銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)服務(wù)收入額扣除同企業(yè)商品銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)服務(wù)有關(guān)的物質(zhì)消耗后新增的價(jià)值額。 同時(shí)，在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，社會(huì)產(chǎn)品主要以商品形式出現(xiàn)，意味著流轉(zhuǎn)稅能夠就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)廠商和個(gè)人，商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額，生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)普遍征稅，從而使流轉(zhuǎn)稅有可能具有覆蓋面寬而廣泛、稅源大而普遍、收入穩(wěn)定的特點(diǎn)。流轉(zhuǎn)稅在征收上的隱蔽性使推行流轉(zhuǎn)稅比推行所得稅的阻力小。 因此 ， 企業(yè)是納稅人；而消費(fèi)者是負(fù)擔(dān)人 ， 承擔(dān)部分或全部 稅收 。 從經(jīng)營(yíng)角度看 ， 流轉(zhuǎn)稅是對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)收入征稅 ， 因此 ， 也可以稱(chēng)為營(yíng)業(yè)稅 。 在１９９４年的稅制改革中 ,對(duì)增值稅的改革力度較大 ,擴(kuò)大了征收范圍、簡(jiǎn)化了稅率檔次、實(shí)行了憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額抵扣稅款的機(jī)制 ,在稅制和管理的科學(xué)化與國(guó)際化方面有了重大突破。 3 本章的重點(diǎn) 本章的重點(diǎn)是理解和掌握流轉(zhuǎn)稅制的課稅對(duì)象、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率結(jié)構(gòu)等基本要素。 直接負(fù)擔(dān)是指納稅人因納稅而承受的福利犧牲； 例如個(gè)人所得稅 而間接負(fù)擔(dān)是指負(fù)擔(dān)人因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而間接承受的稅收負(fù)擔(dān) 。 在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中，除個(gè)人消費(fèi)支出以消費(fèi)者個(gè)人為納稅人外，一般均以 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)廠商為納稅人 ，但稅負(fù)可以通過(guò)商品價(jià)格運(yùn)動(dòng)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。 相對(duì)于所得稅而言，基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的國(guó)家或地區(qū)就比較重視流轉(zhuǎn)稅，也比較容易推行流轉(zhuǎn)稅。 特點(diǎn)： 以商品銷(xiāo)售收入總額或營(yíng)業(yè)服務(wù)收入總額為課稅對(duì)象，相對(duì)于以增值額為課稅對(duì)象而言，稅基增大，由于不涉及扣除額的核算，使計(jì)稅核算和征管難度降低。 15 2．只對(duì)消費(fèi)品征稅 只對(duì)消費(fèi)品征稅也就意味著對(duì)資本品不予征稅 。這主要出于以下幾方面： (1)減少流轉(zhuǎn)稅對(duì)生產(chǎn)流通過(guò)程的不利干預(yù) 。 從量計(jì)稅 是以計(jì)稅數(shù)量為依據(jù)來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅數(shù)量包括計(jì)稅重量、容積、體積。 23 1．多環(huán)節(jié)普遍征稅 在生產(chǎn)流通每一環(huán)節(jié)普遍征稅，或者說(shuō)每經(jīng)過(guò)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就征一次稅，這種多環(huán)節(jié)道道征稅方法有利于擴(kuò)大征稅面，加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅對(duì)生產(chǎn)流通過(guò)程的調(diào)節(jié)，減少稅收流失。 例如 消費(fèi)稅 25 (2)在零售環(huán)節(jié)征稅。 從價(jià)稅一般適用比例稅率 ，按商品銷(xiāo)售的價(jià)值量計(jì)算稅額。 如果政策上強(qiáng)調(diào)稅收對(duì)生產(chǎn)流通過(guò)程的直接干預(yù) ， 更多地依賴(lài)流轉(zhuǎn)稅取得政府收入 ， 實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) ， 那么 ，也就要求提高流轉(zhuǎn)稅稅率水平；反之 ， 則可降低流轉(zhuǎn)稅稅率水平 。根據(jù)重點(diǎn)行業(yè)還是一般行業(yè)，短線產(chǎn)品還是長(zhǎng)線產(chǎn)品，以及是否關(guān)系到國(guó)計(jì)民生等，實(shí)行高低稅率，區(qū)別對(duì)待，以體現(xiàn)國(guó)家政策要求，這在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下比較有效。 36 (2)周轉(zhuǎn)稅的局限性
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