流轉稅制-預覽頁
【正文】 務收入額扣除同企業(yè)商品銷售或營業(yè)服務有關的物質消耗后新增的價值額。 以商品征收為例，現行流轉稅的征收范圍可歸納為以下三種類型： 14 1．對商品普遍征稅 商品可分為消費品和資本品，對商品普遍征稅意味著流轉稅本品的稅負，有利于增加流轉稅收入。同這種價格制度相適應，對生產資料不予征稅，只對消費品征稅，可以縮小征稅范圍，平衡兩類商品的利潤，簡化征稅過程。 16 3．選擇少數消費品征稅 選擇少數消費品征稅也就意味著對資本品和大部分消費品不征稅 ， 從而使稅基縮小 ， 流轉稅收減少 。 由于市場經濟的局限性，在市場價格不能有效發(fā)揮作用的領域或范圍內，例如，對于煙酒等少數高利潤商品、通過稅收有可能提高資源配置效率。從價計稅由于以商品價格或勞務價格為依據，因此，商品價格變化會影響計稅金額變化，從而影響稅額變化，同種商品由于價格不同而稅額不同。 (1)含稅價格 。 因此，流轉稅制設計涉及納稅環(huán)節(jié)的選擇。 同時，在市場價格情況下，道道征稅使價格扭曲，不利于價格對經濟的有效調節(jié)。因此，選擇商品產品必須經過的產制環(huán)節(jié)征稅，既可以保證稅收收入，又可以簡化征收手續(xù)。 但僅在零售環(huán)節(jié)征稅 ， 使稅基大為縮小 ， 容易引起稅收流失 。 從量稅一般適用定額稅率 ，按商品銷售的實物量計算稅額。 差別比例稅率 是一個稅種采用多種稅率比例，不但其有收入功能，同時也發(fā)揮稅收的調節(jié)功能。 在稅收總量既定的前提下 ， 稅負的分布結構是決定稅率的基本因素 。 如果流轉稅的征收范圍比較寬，課稅對象為收入全額，實行多環(huán)節(jié)征稅，由于稅基比較大，那么，稅率就可以定得低一些； 如果流轉稅的征稅范圍比較狹窄，課稅對象為增值額，實行單環(huán)節(jié)征稅，由于稅基比較小，那么，稅率就需要定得高一些。 31 (4)國家政策 考慮到產業(yè)政策、行業(yè)規(guī)劃和產品結構調整，國家通過流轉稅進行結構性調節(jié)也是必要的。 34 1．周轉稅特點 周轉稅在稅制設計的政策選擇上具有以下特點： 課稅對象選擇收入全額，征收范圍選擇全部商品和勞務，計稅依據主要實行從價課征。 周轉稅由于普遍征稅 ， 使征收管理比較方便 ， 可降低征稅成本 ， 并可減少稅收流失 ， 從稅收調節(jié)的積極意義來看 ， 能夠彌補價格的缺陷 ，配合價格調節(jié)生產和消費 ， 發(fā)揮差別稅率對產品生產和消費的獎限作用 ， 促進產業(yè)結構和產品結構的合理調整 ， 對同一產品 、 同一行業(yè)按同樣稅率征收 ， 有利于企業(yè)加強核算 、 平等競爭 。 37 二、銷售稅 銷售稅是對從事產品生產、經營的企業(yè)和個人，選擇產制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產品銷售收入全額，按比例稅率課征的流轉稅。 缺點是稅收仍滲透到產制過程，容易導致價格扭曲，不利于發(fā)揮價格的正常調節(jié)作用。 41 (3)零售銷售稅 零售銷售稅是在應稅產品零售環(huán)節(jié)，對零售商，以其銷售收入全額，按單一比例稅率課征。 42 2．銷售稅利弊分析 銷售稅同周轉稅比較而言，把多環(huán)節(jié)征稅改成單環(huán)節(jié)征稅，可以避免重復征稅、重疊征稅，克服同一產品因企業(yè)組織形式不同而稅負不同的矛盾，有利于專業(yè)化協(xié)作發(fā)展； 也可減少稅收對生產流轉過程的干預，減少稅收對價格的扭曲，能有效地發(fā)揮價格調節(jié)作用。 44 1．增值稅類型 增值稅是按增值額課征的。 45 (1)生產型增值稅 它是以銷售收入總額減去所購中間產品價值后的余額為課稅對象計算增值稅。 增值額＝工資 +利息 +租金 +利潤 ， 或＝消費 +凈投資 由于增值額相當于國民收入 ， 因此 ， 稱為收入型增值稅 。消費型增值稅稅基小于收入型增值稅稅基 。 增值稅在計算扣除中間產品已納稅額時必須依據發(fā)票抵扣，使購銷企業(yè)之間在納稅上相互牽制，便于稅務機關查核，有利防止或減少偷漏稅，穩(wěn)定稅收收入。 但由于增值額的核算比較復雜，不但要求有完整的會計制度和稅務征收管理制度，也增加了核算和管理難度，從而增加了稅收征收的核算成本。 消費稅的課稅范圍比較窄，只是選擇少數商品征稅；而銷售稅的課稅范圍比較廣，對商品實行普遍征稅。 53 2．消費稅制的設計原則 消費稅實行對選擇性商品、按差別率課征的方式。 對奢侈品 、 貴重物品 、 娛樂用品等商品進行課征可以減少流轉稅累退性 ， 促進所得公平分配 。 在現行稅收制度下，絕大多數國家都征收兩種或兩種以上類型的流轉稅，由于各國在流轉稅稅種組合的選擇上不同，因而也就形成了不同的流轉稅制模式。 57 2．銷售稅和消費稅結合模式 替代周轉稅制的一種可供選擇的模式是銷售稅和消費稅結合模式。美國是比較典型的實行銷售稅和消費稅結合模式的國家，在零售環(huán)節(jié)就一般商品，按零售價格課征銷售稅。 增值稅作為中性稅收，主要發(fā)揮流轉稅的收入功能。 從流轉稅的發(fā)展變化趨勢來看，也反映出流轉稅的收入功能得到加強，而流轉稅的調節(jié)功能在不斷削弱的變化傾向。 A． 對商品普遍征稅； B． 只對消費品征稅； C． 選擇少數消費品征稅； D． 選擇全部消費品征稅 。 參考答案
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