【正文】 存款 23400 貸：應(yīng)付賬款——協(xié)作單位 23400稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該廠將委托加工的產(chǎn)品直接銷(xiāo)售，掛“應(yīng)付賬款”，少記銷(xiāo)售額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為；；23400247。本月發(fā)生的銷(xiāo)貨退回，不論是屬于本年度，還是以前年度銷(xiāo)售的，均應(yīng)沖減本月的銷(xiāo)售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。所用的結(jié)算方式大多以“支票”、“銀行本票”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“委托收款”、“匯兌”等方式進(jìn)行。②對(duì)存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行綜合分析。成本毛利率計(jì)算公式如下：成本毛利率=(本年累計(jì)毛利額247。1997年企業(yè)申報(bào)的商品銷(xiāo)售收入52600000元，：應(yīng)鈉增攝稅額：45000元。(1+17％)X17％＝51000(元)，并予以處罰。(1+17％)X17％＝242250元，并予以處罰。銷(xiāo)售貨物補(bǔ)價(jià)款是指已收貨款少于應(yīng)收貨款，應(yīng)向購(gòu)貨方補(bǔ)收一部分貨款，發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，只需要增加商品銷(xiāo)售收入，不需要調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700247。③匯總檢查納稅人“進(jìn)銷(xiāo)存日?qǐng)?bào)表”與“商品銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)核對(duì)，查看申報(bào)的銷(xiāo)售額是否一致。經(jīng)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，該戶(hù)6月底的庫(kù)存商品余額為448000元，比賬面結(jié)存數(shù)少200000元，說(shuō)明有商品銷(xiāo)售收入未入賬的現(xiàn)象。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。在核算價(jià)外費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照貨物的適用稅率，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 (三)檢查案例 [案例15]某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)電解銅。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：其他應(yīng)付款 994500 貸：商品銷(xiāo)售收入 850000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 144500[案例16]某食品批發(fā)部，系增值稅一般納稅人。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 40800 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 40800[案例17某糧食公司；經(jīng)營(yíng)部，主要從事非政策性糧食的銷(xiāo)售，系增值稅一般納稅人。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：351000247。增值稅小規(guī)模納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓退還給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減。檢查案例 [案例18]某羽絨服裝廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)羽絨服。該廠支付給購(gòu)貨方的“銷(xiāo)售折扣”，金額共計(jì)2340000元，、其賬務(wù)處理為借：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 2000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340000貸：銀行存款 2340000稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷(xiāo)售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對(duì)方另開(kāi)收據(jù)。 ；[案例：2廿]某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人—；；稅務(wù)檢查人員對(duì)該公司1998年1√6月份的增值稅納稅00元，且無(wú)任何審批手續(xù)和證明單。＝：85000(元)，并予以處罰：。：卞丫． 土．’增值稅小規(guī)模納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓退還給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓的當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減； ：、 2．對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額與應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，發(fā)生退貨和折讓?zhuān)瑧?yīng)按下列公式換算銷(xiāo)售額后，從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減；退貨或折讓部分的銷(xiāo)售額：含稅銷(xiāo)售收入247。為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷(xiāo)售行為取得的≤≥應(yīng)稅勞務(wù)收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)或者直接沖減費(fèi)用賬戶(hù)沖曠產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”；等二；檢查時(shí)稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，對(duì)企業(yè)申報(bào)的“資產(chǎn)負(fù)債表”和‘‘損益表”進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)6月份營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生額方’70200元，經(jīng)核對(duì)有關(guān)記賬憑證；其賬務(wù)處理為：借記“銀17％＝‘10200(元)，并予以處罰?！?15600(元)，并予以處罰。是要把混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)劃分清楚，二是審查納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞；務(wù)是否分開(kāi)核算。而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)卻有增長(zhǎng)，特別是其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，重點(diǎn)檢查，于“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’申報(bào)的商品銷(xiāo)售收入很少。(1+17％)X17％＝45900元，并予以處罰。；賬務(wù)上將增值稅收入和營(yíng)業(yè)稅收入分別核算； 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，對(duì)其中申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅收入進(jìn)行了認(rèn)真的檢查，發(fā)現(xiàn)該單位與其他單位簽定的技術(shù)咨詢(xún)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，銷(xiāo)售設(shè)備取得的收入占60％，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：(3970000—2800000)247。 、247。 2，檢查方法 由于納稅人取得的修理修配收入一般都通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)核算，有的企業(yè)還將此項(xiàng)收入記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。 3．檢查案例 [案例26]某機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類(lèi)型的鼓風(fēng)機(jī)。增值稅年度檢查中，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)其購(gòu)進(jìn)的原材料基本無(wú)進(jìn)貨專(zhuān)用發(fā)票抵扣，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，該公司將購(gòu)進(jìn)的原材料按受托加工記賬，而在申報(bào)時(shí)僅就加工費(fèi)收入申報(bào)納稅’，原材料另開(kāi)票收款，不入銷(xiāo)售賬，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 767000 —原材料 650000(~I字)．’ 貸：其他業(yè)務(wù)收A 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000 該企業(yè)上述業(yè)務(wù)屬自制產(chǎn)品銷(xiāo)售，應(yīng)按同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，核定同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售額為802000元，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅(802000—100000)~17％＝119340(元)，并予以處罰。1997年10月稅務(wù)檢查人員對(duì)該廠進(jìn)行增值稅納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”賬戶(hù)有紅字沖銷(xiāo)記錄，經(jīng)進(jìn)一步審核記賬憑證，查明系該廠租用主管部門(mén)的廠房，用給主管部門(mén)修車(chē)的修理費(fèi)抵繳租金234000元，其賬務(wù)處理為借記“其他應(yīng)付款”，貸記“管理費(fèi)用”。 、 [案例295某木材加工廠，系增值稅一般納稅人。納稅人從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”或者沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，檢查時(shí)要逐筆核對(duì)上述賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，檢查“三包”收入是否計(jì)提了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 、140400(1I17％)X17％；20400借：其他業(yè)務(wù)收入 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過(guò)審核“營(yíng)業(yè)夕FqY．入”、“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將以前年度逾期未退還的出租氧氣瓶的押金351000元全部轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整4．以舊換新的檢查與案例《1)檢查方法 納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。系企業(yè)為了促銷(xiāo)，對(duì)冰箱；電視機(jī)等商品，實(shí)行以舊換新的方式銷(xiāo)售，按照實(shí)際收取的價(jià)款入賬，且1日貨未入賬，其賬務(wù)處理為：借記“現(xiàn)金”，貸記“商品銷(xiāo)售收入”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。 ：(2)檢查方法 ： ’ ①審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，審核已出售的固定：資產(chǎn)是否為使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，若屬應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定申報(bào)繳納子增值稅。(．1+6％)X 6％二6000(元)，并予以處罰。資產(chǎn)清理?賬戶(hù)貸方發(fā)生額為212000元，經(jīng)核對(duì)有關(guān)的“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，查明系該單位出售已使用過(guò)的舊機(jī)床一臺(tái)取得的款項(xiàng)，機(jī)床的原價(jià)為190000元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款’ 貸：固定資產(chǎn)清理 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：212000(元)，并予以處罰。；212000 d，(146％)X 6％二12000借：以前年度損益調(diào)整 ：t~000：．：貸；應(yīng)交稅金苧247。數(shù)量、售價(jià)、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的計(jì)算和結(jié)算方式。應(yīng)著重檢查委托方收到代銷(xiāo)清單的時(shí)間；，審核是否及時(shí)納稅√同時(shí)檢查有無(wú)款項(xiàng)已結(jié)清但有意不作清單是否按規(guī)定將代銷(xiāo)收入視同貨物銷(xiāo)售收入并計(jì)算增值稅， ②檢查“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用＼鏟經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶(hù)借方記錄內(nèi)容，檢查委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否在二級(jí)科目中反映手續(xù)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)支付，或直接抵；減銷(xiāo)售收入而少計(jì)增值稅；或直接沖往來(lái)而不列銷(xiāo)售，少計(jì)增值’稅； ；47~60 ；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)，代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)2340元；，已在貨款中扣減，沖減了銷(xiāo)售額；按有關(guān)規(guī)定；，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：2340247。孩商業(yè)批發(fā)企業(yè)用 門(mén)；nq 庫(kù)存商品支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)1170元。主要生產(chǎn)高壓電力車(chē)上的測(cè)試設(shè)備，需與汽車(chē)配套銷(xiāo)售，故將其產(chǎn)品委托某汽車(chē)制造廠代銷(xiāo)，’對(duì)委托代銷(xiāo)產(chǎn)品未進(jìn)行核算，且往來(lái)賬復(fù)雜，出現(xiàn)多次往來(lái)轉(zhuǎn)利潤(rùn)記錄，其賬務(wù)處理為： 發(fā)出委托代銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款一某汽車(chē)廠 貸：產(chǎn)成品收到代銷(xiāo)款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：本年利潤(rùn) 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借；以前年度損益調(diào)整 255000 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 255000 [案例4]某風(fēng)機(jī)廠門(mén)市部，系增值稅一般納稅人，采用售價(jià)核算。98*憑證的賬務(wù)處理為：105300 90000 15300借：商品銷(xiāo)售成本 80000 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 20000 貸：庫(kù)存商品一委托代銷(xiāo)商品 100000稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中核實(shí)，該門(mén)市部將委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)直接沖減了商品銷(xiāo)售收入而由受托方從銷(xiāo)售款中坐扣，從而少計(jì)收／1．11700元，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700247。雙方協(xié)定在委托代銷(xiāo)單位售完160臺(tái)只p結(jié)算貨款。(1+17％)X17％＝1360(元)，并予以處罰。： ； 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 借：以前年度損益調(diào)整 1．檢查方法 ， (13檢查代銷(xiāo)合同，確認(rèn)納稅人性質(zhì)。 (3)檢查受托方所交付的銷(xiāo)售清單。檢查其收入舜否有代銷(xiāo)商品收入，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。凡外貿(mào)部門(mén)代理進(jìn)口貨物，瞬境外銷(xiāo)貨方將銷(xiāo)售發(fā)票直接開(kāi)具給進(jìn)口貨物委托方的以外，蘭：肆視同銷(xiāo)，售貨物征恤增值稅。有一筆進(jìn)項(xiàng)稅額為2000元的專(zhuān)用發(fā)票并無(wú)相應(yīng)的庫(kù)存商品增加，其賬務(wù)處理為； 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2000； 貸：其他應(yīng)付款——某酒廠 ‘ 上+17％)X17％+2000＝2581．20元，并予以處罰。應(yīng)重點(diǎn)檢查倉(cāng)庫(kù)保管賬，出庫(kù)調(diào)撥單中貨物調(diào)撥轉(zhuǎn)移情況，是否按同期商品銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，檢查武漢倉(cāng)庫(kù)“保管賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)有較多調(diào)撥單，而企業(yè)財(cái)務(wù)上無(wú)貨物變化反映。990000元。在檢查中發(fā)現(xiàn)廣州某公司的子公司之間存在著相互調(diào)撥商品的情況，通過(guò)對(duì)其“庫(kù)存商晶子賬戶(hù)及對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的檢查，發(fā)現(xiàn)摘要欄中注明調(diào)往廣州某公司陜：西銷(xiāo)售公司商品一批，減少庫(kù)存460000元，并且已向陜西銷(xiāo)售公滴：并其發(fā)票。三、投資、分配、消費(fèi)和贈(zèng)送貨物的檢查與案例 (+)將貨物作為投資的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。益”等朋細(xì)賬戶(hù)和原始憑證，確認(rèn)：投資金額和投資發(fā)生時(shí)間； (3)檢查貨物投資的賬務(wù)處理。[案例10]某日化。貸記“產(chǎn)成品＼再審核“應(yīng)交稅金十應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)?賬戶(hù)，企業(yè)未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。(1417％)XL7％‘17000‘435．90(元)，并予以處罰； ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：長(zhǎng)期投資 435．90 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 435．90 ， ， 、 2．檢查案例 [案例12]某物資聯(lián)營(yíng)公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)鋼材等金屬材料。 應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格＝125000X(1+10％)＝137500(元)計(jì)算，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅137500X17％＝23375(元)，并處罰。在檢查中，注意“產(chǎn)成品”、“委托加工材料”等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)的借方科目，查看有無(wú)將自產(chǎn)、委托加工的貨物計(jì)入正常對(duì)應(yīng)科目；檢查納稅人用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)釣貨物是否按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 按有關(guān)規(guī)定，按同類(lèi)產(chǎn)品平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算的銷(xiāo)售額為35000殼小應(yīng)辛順增值稅：35000；~17％＝5950(元)，并予以處罰。審核有無(wú)涉及到貨物贈(zèng)送的問(wèn)題。著重檢查納稅人的“委托加工材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，審核所加工或購(gòu)買(mǎi)的商品是否計(jì)入“原材料”、“庫(kù)存商品”、“自制半成品”等科目 ‘稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過(guò)對(duì)企業(yè)“產(chǎn)成品”等賬戶(hù)的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“產(chǎn)成品”沖減340000元，未計(jì)入“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”。主要經(jīng)營(yíng)家用電器、服裝鞋帽、日用百貨等。發(fā)現(xiàn)企業(yè)將贈(zèng)送的商品珍珠頃鏈120000元直接沖減了庫(kù)存商品和銷(xiāo)售毛利，其賬務(wù)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 貸：庫(kù)存商品 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：12000017435．90(元)，并予以處罰。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)，捐贈(zèng)對(duì)象為全市中小學(xué)生，并進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，實(shí)為廣告性質(zhì)，且無(wú)免稅批文。 (一)檢查方法 L檢查企業(yè)商品或產(chǎn)品用途；購(gòu)買(mǎi)對(duì)象；銷(xiāo)售渠道和市場(chǎng)前景。審核“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶(hù)核算的具體內(nèi)容’，是否有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入項(xiàng)目。[案例18]某建筑機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)建筑用機(jī)