【正文】 別稅率。 30 (3)利潤水平。差別比例稅率既可按行業(yè)設計，也可按產(chǎn)品設計，還可按地區(qū)設計，主要取決于稅收的政策目標。 26 五、流轉稅稅率 稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，直接關系到國家稅收收入和納稅人稅收負擔。 24 2．單一環(huán)節(jié)征稅 指在生產(chǎn)流轉諸環(huán)節(jié)中選擇某些環(huán)節(jié)征稅 ， 減少納稅環(huán)節(jié) 。 含稅價格是包含稅金在內的計稅價格 ，價格由成本 、 利潤和稅金組成 ， 稅金內含于價格之中； 實行價內稅的情況下 ， 商品交易價格即為含稅價格；如果商品價格為不含稅價格 ， 就要按組成計稅價格計算含稅價格 。 18 三、流轉稅計稅依據(jù) 流轉稅的計稅依據(jù)有從價計稅和從量計稅之分。 (2)市場價格下的稅收激勵。 特點： 以增值額為課稅對象相對于以收入總額為課稅對象而言，稅基縮小，計稅核算和征管難度增大。 10 第二節(jié) 流轉稅制設計 流轉稅是對商品流轉額和非商品流轉額而征收的大類稅收統(tǒng)稱，由許多具體形式的稅種組成。 8 4．稅收管理的便利性 （ 1）流轉稅主要是對生產(chǎn)經(jīng)營廠商征稅。 由于消費者所承擔的稅負并不是由消費者納稅而引起 ， 而是由于稅負轉嫁運動而引起 ， 因而消費者所承擔的稅負是間接的 ， 這種消費者間接承擔的流轉稅也可以稱為 間接稅 。 從消費和經(jīng)營角度同時看 ， 流轉稅課征的商品范圍包括商品和勞務 ， 其中 ， 商品又可以進一步分為資本品和消費商品 。 2 【 本章提要 】 本章主要介紹以下幾方面的內容： 第一節(jié) 流轉稅的性質和特點 重點掌握流轉稅的性質和基本特點 第二節(jié) 流轉稅制設計 重點掌握流轉稅制設計或制定中如何確定和選擇其課稅對象 、 征稅范圍 、 計稅依據(jù) 、 納稅環(huán)節(jié) 、 稅率結構等基本要素 。 第四節(jié) 流轉稅制模式 流轉稅制模式包括周轉稅制模式銷售稅和消費稅結合模式 ， 通過學習要求掌握流轉稅制結構和如何選擇流轉稅制模式 。 5 二、流轉稅的特點 1．稅收負擔的間接性 稅收負擔可分為直接負擔和間接負擔 。 7 3．稅收征收的隱蔽性 流轉稅的納稅人可分為生產(chǎn)經(jīng)營的廠商和消費者個人。 流轉稅對商品銷售和提供勞務征稅，征稅的主要依據(jù)是商品銷售額。 總值型 概念： 總值型的流轉稅課稅對象為從事商品生產(chǎn)經(jīng)營的商品銷售收入總額，或從事勞務服務的營業(yè)收入總額。 以商品征收為例，現(xiàn)行流轉稅的征收范圍可歸納為以下三種類型： 14 1．對商品普遍征稅 商品可分為消費品和資本品，對商品普遍征稅意味著流轉稅本品的稅負，有利于增加流轉稅收入。 16 3．選擇少數(shù)消費品征稅 選擇少數(shù)消費品征稅也就意味著對資本品和大部分消費品不征稅 ， 從而使稅基縮小 ， 流轉稅收減少 。從價計稅由于以商品價格或勞務價格為依據(jù)，因此，商品價格變化會影響計稅金額變化，從而影響稅額變化，同種商品由于價格不同而稅額不同。 因此，流轉稅制設計涉及納稅環(huán)節(jié)的選擇。因此，選擇商品產(chǎn)品必須經(jīng)過的產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅，既可以保證稅收收入，又可以簡化征收手續(xù)。 從量稅一般適用定額稅率 ，按商品銷售的實物量計算稅額。 在稅收總量既定的前提下 ， 稅負的分布結構是決定稅率的基本因素 。 31 (4)國家政策 考慮到產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)劃和產(chǎn)品結構調整，國家通過流轉稅進行結構性調節(jié)也是必要的。 周轉稅由于普遍征稅 ， 使征收管理比較方便 ， 可降低征稅成本 ， 并可減少稅收流失 ， 從稅收調節(jié)的積極意義來看 ， 能夠彌補價格的缺陷 ，配合價格調節(jié)生產(chǎn)和消費 ， 發(fā)揮差別稅率對產(chǎn)品生產(chǎn)和消費的獎限作用 ， 促進產(chǎn)業(yè)結構和產(chǎn)品結構的合理調整 ， 對同一產(chǎn)品 、 同一行業(yè)按同樣稅率征收 ， 有利于企業(yè)加強核算 、 平等競爭 。 缺點是稅收仍滲透到產(chǎn)制過程，容易導致價格扭曲，不利于發(fā)揮價格的正常調節(jié)作用。 42 2．銷售稅利弊分析 銷售稅同周轉稅比較而言，把多環(huán)節(jié)征稅改成單環(huán)節(jié)征稅，可以避免重復征稅、重疊征稅，克服同一產(chǎn)品因企業(yè)組織形式不同而稅負不同的矛盾，有利于專業(yè)化協(xié)作發(fā)展； 也可減少稅收對生產(chǎn)流轉過程的干預，減少稅收對價格的扭曲，能有效地發(fā)揮價格調節(jié)作用。 45 (1)生產(chǎn)型增值稅 它是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為課稅對象計算增值稅。消費型增值稅稅基小于收入型增值稅稅基 。 但由于增值額的核算比較復雜，不但要求有完整的會計制度和稅務征收管理制度，也增加了核算和管理難度，從而增加了稅收征收的核算成本。 53 2．消費稅制的設計原則 消費稅實行對選擇性商品、按差別率課征的方式。 在現(xiàn)行稅收制度下，絕大多數(shù)國家都征收兩種或兩種以上類型的流轉稅，由于各國在流轉稅稅種組合的選擇上不同，因而也就形成了不同的流轉稅制模式。美國是比較典型的實行銷售稅和消費稅結合模式的國家，在零售環(huán)節(jié)就一般商品，按零售價格課征銷售稅。 從流轉稅的發(fā)展變化趨勢來看，也反映出流轉稅的收入功能得到加強，而流轉稅的調節(jié)功能在不斷削弱的變化傾向。 參考答案