【正文】 盈利能力分析。 公司高級(jí)管理人員的認(rèn)同和大力支持以及較高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，是實(shí)施 ABC 的有利條件，也是實(shí)施作業(yè)管理的良好基礎(chǔ)。前面我們對(duì)生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行描述，確定 各流程主要任務(wù)，接下來(lái)我們將任務(wù)歸集到作業(yè)。 經(jīng)過(guò)詳盡的分析，可以為車架作業(yè)部建立作業(yè)中心劃分明細(xì)表。將產(chǎn)品作業(yè)成本加上產(chǎn)品消耗的材料成本，得出產(chǎn)品總成本；產(chǎn)品總成本被產(chǎn)品數(shù)量去除得到單位產(chǎn)品 成本。例如車間二級(jí)計(jì)量的不完善，動(dòng)能消耗資源動(dòng)因量無(wú)法準(zhǔn)確統(tǒng) 計(jì)，則按合理準(zhǔn)確的成本動(dòng)因也不能保證作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性；工時(shí)紀(jì)錄不完善，選擇工時(shí)動(dòng)因率進(jìn)行分配的相關(guān)作業(yè)其成本也不能準(zhǔn)確分配。特別是生產(chǎn)技術(shù)人員、企業(yè)管理人員要懂成本。這樣才能保證 ABC 與 ABM 的先進(jìn)性和實(shí)施效果。 這一家集團(tuán)公司內(nèi)部以前從未使用過(guò)作業(yè)成本法，莫科公司是這個(gè)集團(tuán)內(nèi)第一家成功應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)。公司不清楚到底是那一部分導(dǎo)致了邊際利潤(rùn)地增長(zhǎng)。一些認(rèn)定的成本動(dòng)因如下： 莫科公司實(shí)施作業(yè)成本法的軟件系統(tǒng)是基于 PC 的，其中包含大 量由財(cái)務(wù)控制員建立的 Excel 表。開始實(shí)施才一個(gè)月，總經(jīng)理就希望得到作業(yè)成本法的結(jié)果。作為交流和收集數(shù)據(jù)的一部分，財(cái)務(wù)控制員不得不與工會(huì)人員打交道。 更好的成本信息使得管理層把一些內(nèi)部低效率的制造轉(zhuǎn)向外包； 新來(lái)的總經(jīng)理可 能不會(huì)為 ABC系統(tǒng)的進(jìn)一步開發(fā)和運(yùn)行分配足夠的資源，好在集團(tuán)的高層管理層認(rèn)識(shí)到了作業(yè)成本法的潛力，繼續(xù)推動(dòng)作業(yè)成本法在集團(tuán)內(nèi)的應(yīng)用。 作業(yè)成本法系統(tǒng)目前的狀況 缺乏適當(dāng)?shù)馁Y源來(lái)支持作業(yè)成本法的運(yùn)行仍然是莫科公司作業(yè)成本法系統(tǒng)面臨的問(wèn)題，這可能會(huì)在近期成為一個(gè)主要的問(wèn)題 ，因?yàn)楦呒?jí)管理層發(fā)生了 變化。 獲得了更準(zhǔn)確的成本信息和定價(jià)信息，由此改變公司在市場(chǎng)中的地位； 這主要是由財(cái)務(wù)控制員以非正式的形式來(lái)完成，需要時(shí)，也會(huì)向管理高層做一些正式的培 訓(xùn)，主要講述作業(yè)成本法的基本原理以及如何在企業(yè)中實(shí)施。 管理層對(duì)作業(yè)成本法系統(tǒng)的期望 在作業(yè)成本法介紹到莫科公司的時(shí)候，總經(jīng)理對(duì)此全力支持并深刻理解作業(yè)成本法產(chǎn)生信息的價(jià)值。 工作面積分配給過(guò)程和設(shè)備 工程師和財(cái)務(wù)控制員都全職參與 ABC 實(shí)施工作，成本會(huì)計(jì)師大約把 2/3 的時(shí)間投入到這個(gè)項(xiàng)目上。許多客戶轉(zhuǎn)向從 國(guó)外供應(yīng)商進(jìn)貨，雖然他們還是希望能夠采用莫科公司的產(chǎn)品。莫科公司是一個(gè)大集團(tuán)公司的一部分，只有 100 多人，它的會(huì)計(jì)部門有 6 人，包括一名財(cái)務(wù)控制員，他的職責(zé)特定為把作業(yè)成本 法導(dǎo)入企業(yè)。這種新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系要求不僅對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行評(píng)價(jià)，更重要的是要對(duì)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)作業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)。所以，加強(qiáng)專業(yè)人員培養(yǎng)，特別 是復(fù)合型人才的培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境是實(shí)施 ABC 與 ABM 的重要保證。因此，為了順利實(shí)施 ABC 與 ABM，企業(yè)必須規(guī)范基礎(chǔ)工作，有時(shí)甚至需要改變經(jīng)營(yíng)過(guò)程，以提高技術(shù)支 持度。用作業(yè)中心歸集的月資源費(fèi)用除以成本動(dòng)因量，得到每月的成本動(dòng)因分配率；根據(jù)完工產(chǎn)品計(jì)算卡，逐一確定產(chǎn)品經(jīng) 過(guò)哪些作業(yè)中心；按月把各種產(chǎn)品流經(jīng)各作業(yè)中心成本動(dòng)因量乘以動(dòng)因分配率的積相加，便得到各種產(chǎn)品的作業(yè)成本，完成作業(yè)成本計(jì)算表。在每一個(gè)作業(yè)中心 中，都有一個(gè)或多個(gè)同質(zhì)成本動(dòng)因，應(yīng)該從中選擇一個(gè)最具代表性的成本動(dòng)因作為計(jì)算成本動(dòng)因分配率的基礎(chǔ)。 劃分車架作業(yè)部的作業(yè)中心。 （二）車架作業(yè)部推行 ABC 的必要性和可行性分析 車架作業(yè)部推行 ABC 必要性 : 通過(guò)實(shí)施 ABC 提供的及時(shí)有效成本信息，可以為產(chǎn)品定價(jià)等經(jīng) 營(yíng)決策問(wèn)題、成本控制問(wèn)題提供科學(xué)的決策指導(dǎo)。 3．引入 ABCM 之后，財(cái)務(wù)部門工作內(nèi)容的范圍需要擴(kuò)大，財(cái)務(wù)人員需要與業(yè)務(wù)部門一同參與對(duì)企業(yè)資源配置的調(diào)整，優(yōu)化作業(yè)流程的工作。通過(guò)將實(shí)際資源成本與標(biāo)準(zhǔn)資源成本的對(duì) 比，了解到了資源能力的利用情況和資源的運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本。它是利用作業(yè)成本法提供的核算信息，面向全流程的系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)化和前瞻性的成本控制方法。也就是說(shuō)，企業(yè)在推行作業(yè)成本法的過(guò)程中，始終要有一個(gè)明確的目標(biāo)作為指引， 必須作好準(zhǔn)確性和復(fù)雜程度之間的權(quán)衡，根據(jù)既定的目標(biāo)做出成本信息精確程度的選擇。這樣一來(lái)，運(yùn)營(yíng)部門可以根據(jù)成本信息，結(jié)合其他方面的考慮選擇最優(yōu)的派送路徑，節(jié)約成本，利用剩余的資源為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。由于不同作業(yè)有不同的動(dòng) 因，間接費(fèi)用可以按照相關(guān)的動(dòng)因得到線性地分配，成本分配的準(zhǔn)確性有了保障。由于引入了 “ 作業(yè) ” 這一載體進(jìn)行成本分配，作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)的成本分配方法更客觀地描述了資源與成本對(duì)象之間的關(guān)系，使成本核算的 結(jié)果更加準(zhǔn)確。而這個(gè)方法，必須能得到有效的數(shù)據(jù)支持，并做出準(zhǔn)確的計(jì)算。 4．服務(wù) 外包 程度很高。 “ 號(hào)脈 ” 成本痼疾 財(cái)務(wù)只有和業(yè)務(wù)充分結(jié)合，從財(cái)務(wù)的角度梳理業(yè)務(wù) 流程才能真正找到行之有效的成本控制的方法。但是，作業(yè)管理是基于作業(yè)成本計(jì)算法發(fā)展起來(lái)的一種管理思想， 所以，運(yùn)用 ABC、 ABCM 不一定要局限在形式上，可被運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多方面。精確性成本動(dòng)因直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。 作業(yè)分析：主要內(nèi)容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè) 。這實(shí)際上是 價(jià)值鏈 分析方法在經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際應(yīng)用。因此，作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為 價(jià)值鏈 。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，無(wú)法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生的不同影響。第三層次是產(chǎn)品維持成 本。 作業(yè)成本法 的理論基礎(chǔ) 作業(yè)成本法 是一種以 “ 成本驅(qū)動(dòng)因素 ” 理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和 價(jià)值鏈 的關(guān)系，對(duì) 成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇 “ 作業(yè) ” 為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。 近一 二十年來(lái)，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù) 的巨大變革，適時(shí)制 (JIT)采購(gòu)與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的零庫(kù)存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。本文對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)介紹，從質(zhì)的角度探討了 作業(yè)成本法 相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的先進(jìn)性，同時(shí)還對(duì)其在我國(guó)應(yīng)用的前景進(jìn)行了分析。這種情況對(duì)我們使用 ERP和作業(yè)成本法是一個(gè)極大的阻礙，國(guó)家要加大對(duì)會(huì)計(jì)的人 員的培養(yǎng)和繼續(xù)教育工作，為整合 ERP 系統(tǒng)和作業(yè) 成本法提供具有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。在改進(jìn)適應(yīng)兩種技術(shù)的同時(shí)，我們還要發(fā)展自己的理論，用反映中國(guó)實(shí)際情況的理論來(lái)支持ERP 系統(tǒng)中應(yīng)用作 業(yè)成本法的實(shí)踐。它將間接成本劃分成 幾個(gè)獨(dú)立且具有相同性質(zhì)的作業(yè)的成本集合。將標(biāo)準(zhǔn)成本制度引人作業(yè)成本法，可得到作業(yè)成本差異的計(jì)算公式如下 :作業(yè)成 本差異 =(作業(yè)實(shí)際消耗量一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量 )*單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ERP 系統(tǒng)中作業(yè)成本法關(guān)注成本發(fā)生的前因后果，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的顧客驅(qū)動(dòng)。各作業(yè)成本池構(gòu)成同質(zhì)成本庫(kù)。因此，首先必須優(yōu)選設(shè)計(jì) 出最佳工藝流程，其作業(yè)的是否必要和增值性都影響最終產(chǎn)品或服務(wù)的成本 。于是，企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品的供應(yīng)鏈，就可 以看成是一條由此及彼、由內(nèi)到外連接起來(lái)的作業(yè)鏈。 作業(yè)成本法的基本目的是以顧客鏈為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈一價(jià)值鏈為中心，對(duì)企業(yè)的 “ 作業(yè)流程 ” 進(jìn)行根本、徹底的改造，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)與顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，消除作業(yè)鏈中一切不能增加價(jià)值的作業(yè)，促進(jìn)企業(yè)整體價(jià)值鏈的優(yōu)化，確立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng) 優(yōu)勢(shì)。 實(shí)施 ERP 必然要求企業(yè)生產(chǎn)的自動(dòng)化程度很高，同時(shí) ERP 的運(yùn)用也會(huì)促進(jìn)企業(yè)流程的合理化。 管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意 。 ERP(EnterpriseResourcePlanning)即企業(yè)資源計(jì)劃，是由美國(guó)的 Gartner 公司于 20 世紀(jì) 90 年代初期提出的一個(gè) 全新的管理理念。而作業(yè)成本制度發(fā)展至今仍未獲得廣泛認(rèn)可，其中的一個(gè)重要原因就是尚未廣泛建立 科學(xué)規(guī)范的企業(yè)制造環(huán)境。 經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng) 。 二、 ERP 環(huán)境下作業(yè)成本法應(yīng)用的可行性分析 麻省理工學(xué)院哈默教授認(rèn)為，企業(yè)流程 (即企業(yè)的生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 )應(yīng)為企業(yè)以輸人各種原料和顧客需求為起點(diǎn)，到企業(yè)創(chuàng)造出對(duì)顧客有價(jià)值的產(chǎn) 品或服務(wù)為終點(diǎn)的一系列活動(dòng)?？梢?，作業(yè)成本法和 ERP 系統(tǒng)的核心管理思想都是基 于供應(yīng)鏈管理，最終目標(biāo)都是提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，因而兩者并無(wú)原則上的差異。由此，就可以對(duì) ERP 系統(tǒng)實(shí)施作業(yè)成本核算 制度。輸人 ERP 財(cái)務(wù)子系統(tǒng)的費(fèi)用數(shù)據(jù)包 括兩種 : (1)憑借購(gòu)貨單、工資支付單等單據(jù)的數(shù)據(jù) 。通過(guò)加工報(bào)告結(jié)轉(zhuǎn)其他操作類成本 。非增值的作業(yè)成本為不利的作業(yè)成本差異。 (3)計(jì)算進(jìn)行每項(xiàng)作業(yè)的預(yù)計(jì)成本。舊的觀念與新的理念之間，勢(shì)必存在著矛盾，很多企業(yè)對(duì)仍在使用傳統(tǒng)企業(yè)管理模式， “ 以產(chǎn)品為中心 ” 、 “ 推進(jìn)方式的生產(chǎn) 方法 ” 、 “ 以生產(chǎn)調(diào)動(dòng) 為中心 ” 等傳統(tǒng)思想根深蒂固。 目前，國(guó)內(nèi)外許多先進(jìn)的企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了作業(yè)成本法和 ERP 系統(tǒng)，也有許多實(shí)施作業(yè)成本法或 ERP 系統(tǒng)失敗的案例，這兩種管 理方法為企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。而作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位以及成本控制決 策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。相應(yīng)地，原來(lái)為傳統(tǒng)采購(gòu)與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制、會(huì)計(jì)決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi)，包括原材料、直接人工等。第四層次是工廠級(jí)成 本。對(duì)間接費(fèi)用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動(dòng) 因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，由于提高了與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使成本的可歸屬性大大提高，能使作業(yè)成本會(huì)計(jì)提供 “ 相對(duì)準(zhǔn)確 ” 的產(chǎn)品成本信息。 作業(yè)成本管理的基本方法 價(jià)值鏈 分 析是作業(yè)成本管理的基本方法。 ABCM 與傳