【正文】 以作業(yè)成本確認(rèn)和計(jì)量為手段的流程管理思想 ——作業(yè)成本管理 （ Activity Based Costing Management ，簡(jiǎn)稱 ABCM）可以幫助企業(yè)利用作業(yè)成本分析的成果對(duì)管理流程 進(jìn)行優(yōu)化提升。如果控制成本的做法反而加大了成本就得不償失了。在推進(jìn)作業(yè)成本法的過(guò)程中實(shí)施小組也遇到許多的困難，在此總結(jié)如下，以供同行在推進(jìn)作業(yè)成本法時(shí)參考： 1．切忌過(guò)分求全而舍本逐末 在實(shí)施初期，如果過(guò)于追求 信息 的 精確，反倒會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)無(wú)法得以實(shí)施。通過(guò)這種成本 歸集，把屬于該產(chǎn)品的取貨站點(diǎn)的成本、周轉(zhuǎn)站點(diǎn)的成本和配送站點(diǎn)的成本加總在一起，形成了產(chǎn)品的完整成本。為優(yōu)化路由而進(jìn)行的成本測(cè)算同樣如此?；诖耍髽I(yè)的盈虧情況可以從多個(gè)角度進(jìn)行透視。 進(jìn)過(guò)四個(gè)月的努力，嶄新的作業(yè)成本法管理系統(tǒng)開始實(shí)際應(yīng)用。（見圖 1） 咨詢顧問(wèn)進(jìn)駐中外運(yùn)久凌后，首先從各業(yè)務(wù)部門詳細(xì)了解了各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)情況，理清了企業(yè)的成本流動(dòng)過(guò)程、引發(fā)成本發(fā)生的各種因素以及各個(gè)部門對(duì)成本的責(zé)任，為設(shè)計(jì)企業(yè)成本控制體系做好準(zhǔn)備。 作業(yè)成本法（ activitybased costing，簡(jiǎn)稱 ABC），是最近 20 年來(lái)成本管理理論發(fā)展的主要方向和成果。改革迫在眉睫。 作為一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行運(yùn)作的業(yè)務(wù)，整個(gè)網(wǎng)絡(luò)利益的最大化，無(wú)疑是首先必須滿足的。 5．價(jià)格對(duì)于成本的敏感系數(shù) 大。因?yàn)楫a(chǎn)品的復(fù)雜性與多樣性，快運(yùn)企業(yè)需要進(jìn)行多維贏利分析。現(xiàn)有的成本核算方法根本無(wú)法完成此項(xiàng)工作，成本回歸變?yōu)榱藘?nèi)部結(jié)算的難題。但是，中外運(yùn)快運(yùn)業(yè)務(wù)作為一個(gè)全新的業(yè)務(wù)，采用的是和以往其他業(yè)務(wù)完全不同的運(yùn)作模式，它強(qiáng)調(diào) 網(wǎng)絡(luò) 化運(yùn)作，強(qiáng)調(diào)網(wǎng)絡(luò)的整體運(yùn)行效率而不是單純計(jì)較某地區(qū)或某線路的盈利能力，這就導(dǎo)致這個(gè)產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)和其它產(chǎn)品有很大的差異。相反，它會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的轉(zhuǎn)變。 當(dāng)然 作業(yè)成本法 產(chǎn) 生于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，它所賴以存在的環(huán)境與我國(guó)企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，所以，目前，在我國(guó)企業(yè)全面推行作業(yè)成本管理時(shí)機(jī)還不成熟，受到一定環(huán)境的 制約和影響。 業(yè)績(jī)計(jì)算：在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績(jī)計(jì)算體系，以便對(duì) ABCM 的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。交易性成本動(dòng)因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率 。將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行В瑢で蟾纳频臋C(jī)會(huì)。 作業(yè)成本管理的步驟 作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作 業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的 “ 作業(yè)鏈 ” ，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為揚(yáng)長(zhǎng)避短、改善成本構(gòu)成和提高 作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。另一方面，通過(guò)顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來(lái)。從成本管理的角度說(shuō)，作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可 以很好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。作業(yè)成本管理 (ABCM)就是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信 息，將成本管理的起點(diǎn)和核心由 “ 商品 ” 轉(zhuǎn)移到“ 作業(yè) ” 層次的一種管理方法。對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無(wú)差別 。它不再局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái) 務(wù)變量 (產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等 )。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。即與生產(chǎn)批次 和包裝批次有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。它以作業(yè)為中心，其成本可分為四個(gè)層次：第一層次 是產(chǎn)品單位成本。其最終 后果是企業(yè)總體獲利水平下降。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購(gòu)與制造過(guò)程將發(fā)生深 刻的變化。它最早是由美國(guó)哈佛大學(xué)教授 和Robin Cooper 提出來(lái)的。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理 者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。作業(yè)成本管理是基于 作業(yè)成本法 的新型集中化管理方法。作業(yè)成本法和 ERP系統(tǒng)對(duì)實(shí)施的企業(yè)有較高的要求，企業(yè)切不可急于求成，盲目效仿，一定要在具備條件的基礎(chǔ)上才能引人并實(shí)施。我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，很多不能滿足 ERP 系統(tǒng)下應(yīng)用作業(yè)成本法的一系列 復(fù)雜的要求。作業(yè)成本法和 ERP 系統(tǒng)都是隨著信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的全 新的管理理念。在 ERP 系統(tǒng)中應(yīng)用作業(yè)成本法想要在不斷進(jìn)步的社會(huì)中保持實(shí)踐上的成功，必須始終保持把最先進(jìn)的管理思想和最實(shí)際的企業(yè)環(huán)境緊密結(jié)合起 來(lái)。 (2)計(jì)算完成銷售和生產(chǎn)目標(biāo)的作業(yè)量。 ERP 系統(tǒng)與作業(yè)成本法的應(yīng)用可行性分析 2 改進(jìn)成本預(yù)算控制和責(zé)任成本管理。增值的 作業(yè)成本為標(biāo)準(zhǔn)消耗量與單位作業(yè) 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的乘積，即標(biāo)準(zhǔn)成本 。在作業(yè)成本法下多樣化成本庫(kù)的設(shè)置和多樣化成本動(dòng)因的采用，使標(biāo)準(zhǔn)成本控制 深人到作業(yè)層次。 ERP 系統(tǒng)生產(chǎn)過(guò)程中，通過(guò)領(lǐng)料報(bào)告自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的原料成本 。但有些數(shù)據(jù)可能不能取得，就要依據(jù)估計(jì)的費(fèi)用進(jìn)行分配，沒(méi)有考慮資源的浪費(fèi)和閑置。然后依據(jù)收集的資源費(fèi)用數(shù)據(jù)，把資源費(fèi)用按資源動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)。企業(yè) 根據(jù)預(yù)測(cè)和市場(chǎng)狀況作出生產(chǎn)計(jì)劃，并根據(jù)產(chǎn)品施工圖紙做出物料清單進(jìn)行零部件采購(gòu)，同時(shí)進(jìn)行庫(kù)存狀態(tài)管理 。因而，企業(yè)又是價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè) 之間轉(zhuǎn)移形成的一條價(jià)值鏈。從作業(yè)概念的角度出發(fā)，每個(gè)環(huán)節(jié)的功 能實(shí)現(xiàn)都要耗費(fèi)一定的作業(yè)量。 ERP 系統(tǒng)的最終目標(biāo)也是通過(guò)對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化，提高企業(yè)的市場(chǎng)效率和核 心競(jìng)爭(zhēng)力。每完成一項(xiàng) 作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。而作業(yè)成本法使用基于實(shí)際消耗的作業(yè)材料分配制造費(fèi)用的方法，使成本的分配更加符合生產(chǎn)的實(shí)際情況，這樣不僅能夠真實(shí)地核算成本，為企業(yè)決策提供依據(jù)，還能及時(shí)反應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)流程中存在的問(wèn)題，便于企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)管理。 可以說(shuō)，我國(guó)企業(yè)在各方面都跟條件有一定的差距，特別是最后三點(diǎn)。 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜 。 一、 ERP 環(huán)境下作業(yè)成本法應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義 相對(duì)于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，作業(yè)成本法更科學(xué)，更先進(jìn)，但是，作業(yè)成本法理論的應(yīng)用必須具備一定的條件，對(duì)我國(guó)企業(yè)而言，尤其要考慮其適應(yīng)性。 ERP 在實(shí)施過(guò)程中會(huì)遇到很多問(wèn)題，如在對(duì) 企業(yè)成本管理工作帶來(lái)較大影響的情況下，并未提出明確可行的成本制度等等。ERP 系統(tǒng)與作業(yè)成本法的應(yīng)用可行性分析 1 作業(yè)成本法 (Activity— BasedCostingsystem，簡(jiǎn)稱為 ABC,是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種主要的間接費(fèi)用采用不同的分配率進(jìn)行費(fèi)用分配 的成本計(jì)算方法。 ERP 系統(tǒng)是一個(gè)集合企業(yè)內(nèi)部的所有資源來(lái)進(jìn)行有效的計(jì) 劃和控制，以達(dá)到最大效益的集成系統(tǒng)。因此，本文通過(guò)探討ERP 環(huán)境下作業(yè)成本法應(yīng)用的可行性，得出了可以將作業(yè)成本管理引人 ERP 系統(tǒng)的 結(jié)論，并分析了其中的具體應(yīng)用和關(guān)鍵因素。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜 。 較好的實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng) (JIT)和全面質(zhì)量管理體系 (TQC)。這些都決定了實(shí)施 ERP的企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)節(jié)約 大量的人工和原 材料，但 ERP 一直以傳統(tǒng)的成本核算方法為基礎(chǔ)，并沒(méi)有注意到對(duì)其的改進(jìn)，造成了在先進(jìn)生產(chǎn)環(huán)境下的成本核算失真的 情況。作業(yè)觀念下的成本觀認(rèn)為，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個(gè)由此及彼、由內(nèi)而外的 “ 作業(yè)鏈 ” 。 ERP 系統(tǒng)的核心管理思想是供應(yīng)鏈管理，即將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都看成是供應(yīng)鏈上的環(huán)節(jié)，并將這些活動(dòng)之間的關(guān)系轉(zhuǎn)化為一種信息流。相應(yīng)地，作業(yè)成本法在 ERP 系統(tǒng)中的 實(shí)施就要調(diào)整為如下幾個(gè)方面 : ERP 系統(tǒng)將企業(yè)的制造流程看作是一個(gè)從供應(yīng)商到顧客緊密連接的供應(yīng)鏈，這條供應(yīng)鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)都 各自獨(dú)立且相互聯(lián)系。每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值。在 ERP系統(tǒng)中，作業(yè)鏈和價(jià)值鏈得到擴(kuò)展，包括了采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)。再依據(jù)流程歸集并劃分各項(xiàng)作業(yè)，并應(yīng)考慮作業(yè)成本計(jì)算需要解決問(wèn)題的不同重點(diǎn)，合理定義和劃分 。收集費(fèi)用必須完整，否則會(huì)影響標(biāo)準(zhǔn)成本的準(zhǔn)確性 。 產(chǎn)品實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)與差異分析。實(shí)際的費(fèi)用消耗與理想產(chǎn)品成本之間的差異將自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到 相關(guān)的差異科目。以是否增加顧客價(jià)值 為標(biāo)準(zhǔn)，將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，將作業(yè)成本區(qū)分 為增值的作業(yè)成本和非增值的作業(yè)成本。增值作業(yè)的正的成本差異是無(wú)效率浪費(fèi)成本，也屬于非增值的作業(yè)成本。其步驟有 : (1)計(jì)算在每段作業(yè)區(qū)間進(jìn)行每單 位作業(yè)的預(yù)計(jì)成本。 四、 ERP 環(huán)境下應(yīng)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵因素 作業(yè)成本法和 ERP 技術(shù)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)都是舶來(lái)品，相對(duì)于西方，我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展明顯顯得先天不足，基礎(chǔ)沒(méi)有西方完善，所以我們?cè)?ERP 系統(tǒng)中應(yīng)用作業(yè)成本法就必須注意以下關(guān)鍵因素 : 重視技術(shù)的吸收。 改變傳統(tǒng)觀念。 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。 打下扎實(shí)的基礎(chǔ)工作。（萬(wàn)方數(shù)據(jù)） 作業(yè)成本計(jì)算是 西方國(guó)家在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來(lái)的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。 關(guān)鍵詞： 作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理 價(jià)值鏈 制造費(fèi)用 20 世紀(jì) 70 年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計(jì)算(Activity Based Cost， ABC)和作業(yè)管理 (ActivityBased Costing Management，ABCM)的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法 產(chǎn)生背景 作業(yè)成本法 又 叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)(activity)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資 源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)， 然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象 (產(chǎn)品或服務(wù) )的一種成本計(jì)算方法。高度自動(dòng)化的先