【正文】 與原預(yù)算相核對(duì)，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，分派專職人員從事審計(jì)工作。內(nèi)部控制也不單單是內(nèi)部業(yè)務(wù)部門具體工作的得嚴(yán)格分工，而是基于工作倫理、責(zé)任倫理、哲學(xué)理念基礎(chǔ)上的企業(yè)文化再造和升華，體現(xiàn)了社會(huì)價(jià)值和個(gè)人價(jià)值，社會(huì)和諧與個(gè)人尊嚴(yán)、目的和手段的有機(jī)統(tǒng)一。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS55)，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的提法，替代“內(nèi)部控制”。2002年底國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)修訂審計(jì)準(zhǔn)則，表示對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的全面認(rèn)同，加上美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》的直接影響，COSO及時(shí)充實(shí)了1992年的內(nèi)部控制框架，將其擴(kuò)展為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”。我過(guò)內(nèi)部控制規(guī)范體系的征求意見稿合理借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)外內(nèi)部控制框架，并根據(jù)國(guó)情進(jìn)行了調(diào)整和改善。王曉穎認(rèn)為，當(dāng)前一些企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但卻沒(méi)有對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行監(jiān)督和檢查，致使一些制度嚴(yán)重老化，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)和企業(yè)的發(fā)展。劉玉廷在《提升我國(guó)企業(yè)管理水平和可持續(xù)發(fā)展的重大舉措》中提到，公司的內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)是密不可分的，公司的治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段。因此，每個(gè)組織都要設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但對(duì)于不同層次應(yīng)有的放矢，抓住層次和重點(diǎn)。企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于企業(yè)的規(guī)章制度應(yīng)該為他人做出表率，不應(yīng)該有領(lǐng)導(dǎo)特權(quán)，應(yīng)該做中間聯(lián)絡(luò)者，及時(shí)控制事態(tài)的發(fā)展，解決和協(xié)調(diào)部門之間內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題。在長(zhǎng)期的實(shí)踐與探索過(guò)程中，有些企業(yè)已經(jīng)形成了一些卓有成效的內(nèi)部控制措施和方法。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意義。傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論的原則是：控制的目的是使一切都在管理人員的掌握之中，所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要有條不紊地進(jìn)行，要實(shí)現(xiàn)每一人和每一物在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候都處在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙?。知識(shí)是抽象地存在于人的頭腦中，所以沒(méi)有辦法進(jìn)行統(tǒng)一的管理。在這個(gè)過(guò)程中，控制環(huán)境將逐漸與企業(yè)文化融合。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不僅要對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)、崗位、職責(zé)進(jìn)行控制,更重要的是對(duì)企業(yè)有關(guān)資金的籌集,分配、使用等財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃、組織、實(shí)施、協(xié)調(diào)等全過(guò)程進(jìn)行控制。是指對(duì)不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。內(nèi)控制度的有效實(shí)施，可以提高企業(yè)的資源配置效率，培育良好的企業(yè)文化和優(yōu)秀的員工團(tuán)隊(duì)，能使企業(yè)形成一種“無(wú)形”的競(jìng)爭(zhēng)力，成為給企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)巨大利益的“制度資本”。因此，發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用至關(guān)重要。造成中小企業(yè)的各種問(wèn)題的因素中，歸根結(jié)底是人才因素。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實(shí)務(wù)，外部環(huán)境的影響等。（四）借助外部監(jiān)督與約束機(jī)制，促使企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制制度一是按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施。只要企業(yè)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，按照有效的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)不斷對(duì)其進(jìn)行效益評(píng)價(jià)和修改，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身特點(diǎn)來(lái)開展工作，相信企業(yè)將會(huì)建立與健全適合自身發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出巨大的貢獻(xiàn)。企業(yè)的一些高級(jí)管理人員認(rèn)為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營(yíng)成本，因此對(duì)其并不十分重視，這一觀念應(yīng)立即更新，并切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，是影響內(nèi)部員工控制其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，同時(shí)，任何控制制度歸根結(jié)底需要人來(lái)造就和實(shí)施，因此要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)抓住控制中的行為主體—人的因素，人們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念直接影響其內(nèi)部控制的態(tài)度，并進(jìn)而影響著內(nèi)控作用的發(fā)揮。（4）便于日后的審計(jì)工作，減少審計(jì)費(fèi)用。所謂業(yè)務(wù)記錄控制，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄時(shí)必須采取一系列的措施和方法，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了控制，是一種事前控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次，進(jìn)行分散決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。李冬青在《企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及前景分析》一文中提到，只有當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的程序確定無(wú)疑時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)控才是可能的和有意義的。要把內(nèi)部審計(jì)定位于公司管理和治理的重要工具而不是國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的重要工具,切實(shí)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定由公司總經(jīng)理或董事長(zhǎng)親自主管直接內(nèi)部審計(jì)工作,無(wú)論誰(shuí)主管內(nèi)部審計(jì)工作,都要保證內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人能夠直接向總經(jīng)理、董事長(zhǎng)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)匯報(bào)工作內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在保證獨(dú)立、客觀、公正品質(zhì)的基礎(chǔ)上,樹立持續(xù)學(xué)習(xí)的理念,不斷提高有關(guān)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理方面的知識(shí)與能力,以自己業(yè)務(wù)的專業(yè)性提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。會(huì)計(jì)制度的設(shè)立不僅包括規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表、賬戶等內(nèi)容的編制說(shuō)明，還包括企業(yè)各部門間各種會(huì)計(jì)活動(dòng)處理程序的規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的程序融化為企業(yè)中課操作的程序。這就需要在董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，股東大會(huì)和經(jīng)理之間合理配置權(quán)限，公平分配利潤(rùn)以及明確自己的職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求的政企分開在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底，客觀上企業(yè)并無(wú)真正的理財(cái)自主權(quán)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服從于國(guó)家的指令計(jì)劃，具有濃厚的行政管理色彩。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)只有一個(gè)總目標(biāo)或整體目標(biāo)，而對(duì)總目標(biāo)的層層分解就落實(shí)到了企業(yè)的各個(gè)部門和個(gè)人的目標(biāo)。劉玉廷認(rèn)為，內(nèi)部控制與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是結(jié)合在一起的。張彬在《關(guān)于建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)看法》中提到，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施情況，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。二．國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制的主要觀點(diǎn)。1958年10月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，以此奠定了內(nèi)部控制兩點(diǎn)論的理論基礎(chǔ)。其發(fā)展經(jīng)歷了吧會(huì)計(jì)控制與管理控制分開還是統(tǒng)合的爭(zhēng)論、管理責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的爭(zhēng)論、審計(jì)責(zé)任和內(nèi)部控制責(zé)任的爭(zhēng)論、會(huì)計(jì)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系的爭(zhēng)論等。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)管理體制要求的情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置時(shí)，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中財(cái)務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法和程序。各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中盡量經(jīng)過(guò)不同的部門并保證相關(guān)部門之間進(jìn)行相互監(jiān)督，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能集中在一個(gè)人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來(lái)分擔(dān)等。相對(duì)于西方國(guó)家的非官方制定形式，我國(guó)內(nèi)部控制法規(guī)制定機(jī)制不夠?qū)I(yè)化，缺乏一種自我管理和規(guī)范，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。但是，從我國(guó)頒布的各種規(guī)章制度可以看出，我國(guó)的內(nèi)部控制目標(biāo)定位層次仍然比較低。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。雖然說(shuō)資產(chǎn)設(shè)備等硬件設(shè)施對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要，但是企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)理念同樣有著舉足輕重的作用。究其原因,既有外部客觀因素,也有內(nèi)部主觀因素。這種基于行政體制下的人事制度，對(duì)國(guó)有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵(lì)制度，反而會(huì)促使部分國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員濫用權(quán)力牟取私利，同時(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息以滿足上級(jí)的考核指標(biāo)。分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關(guān)，因此，探討我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，應(yīng)以現(xiàn)代公司治理為切入點(diǎn)，才具有針對(duì)性。與企業(yè)的生產(chǎn)成本相比，期間費(fèi)用包括管理人員的薪籌、廣告費(fèi)用、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用、招待費(fèi)用以及其他各種零星的費(fèi)用支出，開支范圍廣，具有隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)。（二）企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制制度的職能不僅僅是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠，還包括促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營(yíng)方針、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的需求；戰(zhàn)略實(shí)施階段，風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過(guò)程。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實(shí)施，但還會(huì)頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真。應(yīng)通過(guò)對(duì)相關(guān)知識(shí)的宣傳，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)水平，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。雖然我國(guó)有關(guān)部門已對(duì)此問(wèn)題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進(jìn)行控制，但效果并不理想。現(xiàn)有準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將停止使用。會(huì)計(jì)信息失真必然與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的某個(gè)或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。同時(shí)，對(duì)受廠長(zhǎng)、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的案例在我國(guó)可謂屢見不鮮。第一篇：如何建設(shè)與完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度如何建設(shè)與完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系