【正文】 稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》總概如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)注：1．即為稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的出口額按規(guī)定的征退率計算并與當(dāng)期應(yīng)納稅額相比較后計算出的免抵稅額。(3)進(jìn)口料件入庫。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。只不過是對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計劃分配率計算”免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格“，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工”不予抵扣稅額抵減額“。。(1)末確認(rèn)收人的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計入”發(fā)出產(chǎn)品“等科目的金額，作如下會計分錄：借： 產(chǎn)成品 貸：發(fā)出產(chǎn)品(2)已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的”免、抵、退“稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理： ①業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)收外匯賬款②退貨貨物的原運保傭以及退貨費用的處理。在收到主管國稅機(jī)關(guān)出具的《免抵退稅通知書》后，根據(jù)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅作如下會計分錄： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅(批準(zhǔn)的退稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）(即批準(zhǔn)的免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）2．即按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退“稅匯總申報表》上申報數(shù)，分別以下三種情況進(jìn)行會計處理。（500+400+10050)〕100=8．95（萬元）借：出口產(chǎn)品銷售成本89 500 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）89500（3）進(jìn)料加工復(fù)出口銷售額，憑出口外銷發(fā)票金額入賬（不考慮成交方式）： 借：銀行存款4 000 000 貸：產(chǎn)品銷售收入進(jìn)料加工貿(mào)易出口4 000000 同時，計算不予抵扣或退稅的稅額入賬：不予抵扣或退稅的稅額=400（17％－15％）＝8（萬元）借：出口產(chǎn)品銷售成本80 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）80 000 5．運保傭人賬①（平時不參與免抵退計算，年終一次性調(diào)整）貸：出口產(chǎn)品免稅銷售收入500 000 貸：銀行存款〖JY，1〗500 000 6．應(yīng)納稅額計算與應(yīng)交稅金的會計處理。退稅單證收齊后，按退稅申報數(shù)進(jìn)行免抵退稅相應(yīng)的會計處理。也就是說留抵稅額中包含應(yīng)退稅額。調(diào)減”免抵退稅額“，作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）2．報關(guān)單金額小于發(fā)票金額。以及符合國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)規(guī)定的視同自產(chǎn)產(chǎn)品。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。二、“免、抵、退”稅規(guī)定的具體內(nèi)容實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn) 企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 在當(dāng)期內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。四、有關(guān)“免、抵、退”稅的計算（一）免抵退稅額、免抵退稅額抵減額及免抵稅額的計算：免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為 ：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅 免抵稅額=免抵退稅額應(yīng)退稅額（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)免抵稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計算1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期免抵退稅額無結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額（即為0）。（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。本辦法所述的生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力 的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=（出口報關(guān)單人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額）退稅率國稅機(jī)關(guān)退稅申報受理部門在接到退稅審批部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物稅收調(diào)整通知》和審核反饋清單后，應(yīng)與出口企業(yè)進(jìn)行核對，并書面通知企業(yè)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。則當(dāng)期應(yīng)納稅額為500 000萬元，應(yīng)退稅為135 000萬元，應(yīng)免抵稅額為0，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額365 000萬元，與上例有區(qū)別的會計分錄如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款135 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）135 000 月末對”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅“出現(xiàn)的貸方余額作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）149 500 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅149 500 月末”應(yīng)交稅金未交增值稅“余額在借方，為500 000元。收到《免抵退稅通知書》，只在辦理退庫時作如 下會計分錄： 借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅免稅銷售收入運保傭的會計處理與第一種方法相同。(2）免抵退稅通知書批準(zhǔn)的應(yīng)退稅款辦理退庫： 借：銀行存款50 000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅50 000 4．當(dāng)期銷售的會計處理。1．按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退增值稅進(jìn)行會計處理。生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。①合同約定進(jìn)口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費部分) 貸：產(chǎn)品銷售收入來料加工②合同約定進(jìn)口料件作價的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費部分)應(yīng)付外匯賬款(合同約定進(jìn)口價格，匯率按原作價時中間價) 貸：產(chǎn)品銷售收入來料加工(原輔料款及加工資) ③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口。暫不計算不予抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時：借： 產(chǎn)品銷售成本一般貿(mào)易出口(紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)(2)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算?？芍苯訉ν怃N售的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品貸：委托加工材料還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料貸：委托加工材料(二)銷售業(yè)務(wù)的會計核算 1．內(nèi)銷貨物處理。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計分錄： 借： 材料采購進(jìn)料加工材料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進(jìn)口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用，作如下會計分錄： 借： 材料采購進(jìn)料加工材料名稱 貸：銀行存款貨到口岸時，計算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄： 借： 材料采購進(jìn)料加工材料名稱 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口消費稅(2)交納進(jìn)門料件的稅金。借方反映的是企業(yè)向國稅機(jī)關(guān)辦理退稅申報時所計算的應(yīng)遲稅款，與國稅機(jī)關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報所屬期進(jìn)行調(diào)整，不足的用藍(lán)字在借方本科目，貸記”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)“；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)“3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計已按申報數(shù)計算但尚未收到的退稅。應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅“明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)“，貸記本科目，將本月多交的增值稅自”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)“明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目[注2，貸記”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)]“。9．”轉(zhuǎn)出多交增值稅“專欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。我們傾向于按前一種方法進(jìn)行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機(jī)結(jié)合起采，提高會計核算的準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交成本月的增值稅額。(五)銷售賬簿的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬1來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細(xì)情況，以便于國稅機(jī)關(guān)審核出口退(免)稅。(四)出口銷售退回貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。貨物裝運出口后，企業(yè)收到對外運輸單位收取的運費單據(jù)時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。(三)支付國外費用 1．國外運費生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關(guān)手續(xù)都是由賣方負(fù)擔(dān)，其含義如下：(1)FOB：是指船上交貨(......指定裝運港)，當(dāng)貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復(fù)出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費入賬。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易1進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易1國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。。其中有兩種情況需要調(diào)整。⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。(一)增值稅補(bǔ)稅處理、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應(yīng)補(bǔ)交已“免、抵”的增值稅稅款。 。(二)當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格的確定當(dāng)期免稅進(jìn)口數(shù)件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進(jìn)法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進(jìn)料加工手冊核銷后，用實際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率。一、應(yīng)免抵退稅額的計算當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額扣減額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額扣減額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公式計算： ≥0時，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0≥(當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額扣減額＜(當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報表》的有關(guān)指標(biāo)確定。本期內(nèi)銷的銷售額＝500萬元，為內(nèi)銷而購進(jìn)的貨物＝400萬元為外銷而購進(jìn)的貨物為450萬元，外銷的出口額為450萬元。(三)退運增值稅調(diào)整生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運出口貨物離岸價計算調(diào)整已免抵退稅款。調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細(xì)中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調(diào)整為操作簡便，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般先以出口電子信息即出口報關(guān)單的出口額為計稅依據(jù)，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額征稅率出口發(fā)票人民幣金額(征稅率退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額退稅率。三、免抵退稅收調(diào)整目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起